または損失と保険負債のある會計

我が國の保険業(yè)の発展に伴い、保険業(yè)の會計問題も日増しに際立っている。保険會社の業(yè)務(wù)は、保険証券（保険契約）に基づいて被保険者から保険料を受け取ることを示しており、保険會社は保険會社契約に約束された保険責(zé)任を負っており、保険者に賠償や給付を支払う前に、この內(nèi)容は実際に保険會社の負債を構(gòu)成していた。本文は保険負債の特徴を分析し、それによって保険負債のまたは損失屬性を肯定した。その上で、本文は損失のある會計処理原則に立腳して保険負債の確認、計量、開示問題を考える。本文でいう保険負債は保険責(zé)任準備金のみを指す。我が國の『企業(yè)會計準則―またはある事項』は「またはある事項」を「過去の取引事項が形成された狀況の一種であり、その結(jié)果は將來の不確定事項の発生または発生しないことによって確認されなければならない」と定義している。あるいは性質(zhì)によって異なる事項があっても、損失があったり、有利に得たりすることができます。または損失があるとは、過去の取引や事象によって発生し、その結(jié)果、負債が発生したり、資産が減少したりする可能性がある事象であり、企業(yè)に損失をもたらす可能性があることを意味します。ここでの損失や損失は、負債や負債を意味するものではありません。実際には、「企業(yè)會計準則-または事象」における負債の定義には、過去の取引または事象形成の潛在的義務(wù)であり、將來の不確定事項の発生または不発生によって証明される場合がある。もう1つは、過去の取引や事項によって形成された現(xiàn)在の義務(wù)であり、その義務(wù)を履行することは経済的利益の流出やその義務(wù)の金額を計量できない可能性が高いわけではない。定義から分かるか、負債には2つのケースが含まれています。1つは潛在的な義務(wù)で、もう1つは現(xiàn)在の義務(wù)です。議論を容易にするために、前者を「または負債がある」、後者を「見込み負債」と呼ぶ。そのため、損失は「または負債がある」と「予想負債」の2つの部分から構(gòu)成されています。一、保険負債の特徴保険會社の業(yè)務(wù)は、保険証券（保険契約）に基づいて被保険者から保険料を徴収し、契約の有効期間內(nèi)に相応の保険責(zé)任を負うことを示している。一般商品を扱う企業(yè)に対して、商品を売って代金を受け取ることは1回の取引の終了を意味し、保険契約が成立して発効した後、保険會社は保険契約に約束された保険責(zé)任を負い、被保険者が保険事故を起こしたり、所定の年齢まで生存したりした場合、保険受取人に賠償や給付を提供する義務(wù)があり、保険者に賠償や給付を支払う前に、この內(nèi)容は実際に保険會社の負債を構(gòu)成していた。このためには、保険會社は責(zé)任準備金を作成しなければならない。保険會社の負債には次のような特徴があります。（一）不確実性。保険會社自體の経営には不確実性がある。一方：財産保険業(yè)務(wù)において、保険會社が負擔(dān)する賠償責(zé)任は主に保険事件による損失の程度と関係があり、事故が発生するかどうか及び発生する可能性のある損失の大きさを予知できないため、不確実性がある。生命保険事業(yè)では、負債に貯蓄性があるため、金額的により大きな不確実性がある。一方、保険経営のリスクには正常なリスクだけでなく、異常なリスクも含まれており、保険會社に完全に制御されることはできません。だからこれも同様に保険會社の不確実性を高めた。（二）將來性。保険會社は保険金の補償や給付を行う経済行為を行い、その保険負債は経営業(yè)務(wù)が完了してからでないと本格的に計算できない。保険會社は契約コストを査定して責(zé)任を負う場合、保険負債の確定に対して予測性がある。（三）推定性。將來の損失の不確実性といくつかの予測要因があるため、すべての推定は人々の仮説に基づいて行われている。仮定に基づいて、具體的な方法を選択して計上するので、発生する負債額も推定數(shù)です。保険會社の立場から言えば、保険料は通常、被保険者が保険事故を起こしたり、所定の年齢まで生存したりする前に受け取るが、賠償や給付はその後であるからだ。そのため、保険會社が負う賠償責(zé)任は、過去に保険料を受け取っていたことによるものです。同時に、保険負債には不確実性、將來性、推定性の特徴があるため、保険會社がどれだけ賠償するかは実際の保険事故の発生狀況に基づいて決定しなければならず、保険料の徴収による保険賠償責(zé)任はあるいは損失があるように見える。二、保険負債の會計処理問題保険會社の負債が1つまたは損失である以上、その會計処理を検討するには、保険業(yè)自體の特殊性と結(jié)びつけて、その會計処理を遵守または損失會計処理の特徴を確認し、計量し、開示しなければならない。又は損失のある確認基準、開示の規(guī)定を下表に示す（略）（一）確認確認について、主な問題は、または損失確認の基準は何ですか。「企業(yè)會計準則——または事項」の要求に従って、3つの條件を満たさなければならないことを確認する：1この義務(wù)は潛在的な義務(wù)ではなく、現(xiàn)在の義務(wù)を負うことである。2この義務(wù)の履行は、経済的利益が企業(yè)に流出する可能性が高い。ここで「可能性が高い」とは、発生の可能性が50%を超えているが、基本的な確定に達していないプログラムを指す。3當該義務(wù)の金額は確実に測定できる。ここでの「確実に計量できる」とは、事象により生じた現(xiàn)時點の義務(wù)の金額が合理的に推定できることを意味する。以上の確定基準を見ると、確認できるのは予想負債だけだ。以上の3つの條件を同時に満たすことができない、または損失がある場合は、いずれも財務(wù)諸表で確認してはならない。つまり「あるいは負債がある」ことは確認できない。保険業(yè)としては、その負債はすべてまたは損失があるのではないでしょうか。特殊な業(yè)界として、その業(yè)界自身の特徴があり、その確認の基準は必ず『企業(yè)會計準則——または事項』の確認條件に完全に従っているのではないでしょうか。筆者は具體的な保険會社の賠償責(zé)任分析から出発して、この2つの問題を解決する答えを求めます。1つの保険會社は被保険者に保険賠償を提出したが、保険會社と賠償人は賠償事件が保険責(zé)任範囲に屬しているかどうか、保険賠償金がいくらであるべきかについてまだ合意していないため、保険會社が負擔(dān)すべき責(zé)任に至っている。もう一つのケースも保険事故が発生しているが、被保険者は保険賠償を請求していない。このような負債に対して、保険會計は通常「未決賠償引當金」を計上する。これは保険會社の現(xiàn)時點の義務(wù)であり、その賠償額がどれだけ確定されていないか、つまり計量できない、すなわち未決賠償金準備金は「予想負債」の部類に屬する。2つの異なるタイプの保険會社は、経営の業(yè)務(wù)性質(zhì)と契約期間の違いに応じて異なる責(zé)任を負い、それに応じて異なる責(zé)任準備金を構(gòu)築する。（1）損益計算期間が1年以內(nèi)（1年を含む）の非人身保険業(yè)務(wù)保険會社は、保険契約と會計期間の不一致のため、會計期末の時、期間をまたぐ責(zé)任を負うために「未満期責(zé)任準備金」を構(gòu)築しなければならない、（2）損益計算期間が1年以上（1年を含まない）の各種非人身保険業(yè)務(wù)保険會社は、業(yè)務(wù)が決算損益年度に達していない場合、會社は期間をまたぐ責(zé)任を負うために會計期末時に「長期責(zé)任準備金」を構(gòu)築しなければならない。（3）生命保険業(yè)務(wù)と長期健康保険業(yè)務(wù)を経営する會社は、保険証券が発効した後に負擔(dān)すべき未満期責(zé)任について、精算結(jié)果に基づいて抽出した引當金を計算する。これが「生命保険責(zé)任準備金」と「長期健康保険責(zé)任準備金」です。これらの責(zé)任準備金は、現(xiàn)在の義務(wù)ではなく、保険會社の潛在的な義務(wù)であり、「または負債がある」というカテゴリーに屬しています。『企業(yè)會計準則―またはある事項』に基づいて確認と計量をすべきではないが、この準則を保険業(yè)に運用する場合、保険會社の最も重要な経営原則は返済能力を確保し、將來の賠償や給付に十分な資金源があることを保証することであるため、完全にそのままにすべきではないと考えている。だから保険會計の原則の中で重點的に“穏健性”の原則を強調(diào)します。では、「未満期責(zé)任準備金」、「長期責(zé)任準備金」、「生命保険責(zé)任準備金」、「長期健康保険責(zé)任準備金」については、やはり確認して計量するべきであり、「確認して計量することができるまたは負債がある」と呼ぶことができ、これは一般企業(yè)のまたは事象會計処理原則に対する挑戦であると考えている。3）保険実務(wù)において、いくつかの保険業(yè)務(wù)には予見できない要素が存在することがよくあり、これらの要素が発生する可能性は小さいが、いったん発生すると、保険會社がこのような保険に基づいて確定した純保険料が不足して賠償金や給付を保証することができる可能性がある。これは純保険料で計上された責(zé)任準備金に加えて「特別準備金」を抽出する問題に関連している。この責(zé)任準備金については、発生する可能性が低いため、確認と計量を行うべきではありません。現(xiàn)在の保険會計制度では稅引き後利益に「総準備金」を計上することが規(guī)定されており、負債として認識されていないこともわかる。4我が國の保険會社は「保険法」の規(guī)定に基づいて「保険保障基金」を拠出すべきであり、この基金は會社の清算時に當社の債務(wù)返済に用いることができ、つまり所有者はこの基金に対して特定の要求権を持っているため、所有者の権益に屬すべきだと考えている。また、保険保障基金は將來の賠償金や給付のために用意された金額ではないので、過去の取引や事項によるものであることを前提とした損失確認の前提を満たしていない。保険保障基金は損失の範疇ではないため、會計処理の問題も議論されない。（二）計量『企業(yè)會計準則-またはある事項』によると、計量問題は予測負債に適用されるだけである。しかし、前述したように、その保険會社の中には「測定可能なものや負債があることが確認できる」ものもある。そのため、未決賠償金準備金、未満期責(zé)任準備金、長期責(zé)任準備金、生命保険責(zé)任準備金、長期健康保険責(zé)任準備金も計量すべきである。注意に値するのは、準則の規(guī)定に基づく一般的な計量方法は、保険會社のこれらの責(zé)任準備金の計量を解決することはできないことだ。保険會社の責(zé)任準備金計算の複雑さには、保険精算技術(shù)の協(xié)力も必要である。どのようにモデルを構(gòu)築して具體的な計量を確定するかは、保険精算研究の問題であり、ここではあまり検討しないで、総原則は會計情報の相関性と信頼性を高める観點から予想負債を計量するべきである。（三）開示1予想負債の開示「企業(yè)會計準則-またはある事項」第8條は、原因またはある事項によって確定された負債（予想負債）は貸借対照表に単獨の項目で反映し、會計諸表の注釈に相応の開示をしなければならないと規(guī)定している。つまり、保険會社における未決賠償金は貸借対照表に単獨で反映されるとともに、財務(wù)諸表の注釈においてその金額を相応に開示しなければならない。未決賠償金準備金の計上は、具體的な方法の選択に関わるため、筆者は未決賠償金を開示すべき理由は、金額の開示は未決賠償金準備金の計上方法と計上割合を開示することによって體現(xiàn)できると考えている。2つまたは負債の開示「企業(yè)會計準則-または事項」によると、または負債があることは負債の確認條件に合致しないため、財務(wù)諸表には反映されない。しかし、前の議論を経て、未満期責(zé)任準備金、長期責(zé)任準備金、生命保険責(zé)任準備金、長期健康保険責(zé)任準備金が確認された條件に合致していることは、財務(wù)諸表に反映されるべきである。また、「企業(yè)會計準則-または事項」では、経済的利益の流出を引き起こす可能性が高い、または負債がある場合は開示すべきであると規(guī)定している。また、企業(yè)の財務(wù)狀況や経営成果に大きな影響を與えたり、負債を抱えたりすることが多く、それによる経済利益が企業(yè)に流出する可能性が極めて低い場合でも、財務(wù)諸表の注釈に開示されなければならない。では、保険會社にとって、毎年の未満期責(zé)任準備金は、保険會社の現(xiàn)在の責(zé)任ではありませんが、このような潛在的な賠償責(zé)任は保険會社の利益を流出させる可能性が高い。大きな災(zāi)害リスクに対処するために保険會社が通常の水準を超える金額を支払う必要がある場合は、可能性は低いが、発生すると保険會社の経営成果に大きな影響を與える。そのため、特別準備金も財務(wù)諸表の注釈に開示されるべきである。未決賠償金準備金の開示原理と同様に、財務(wù)諸表注記において未満期責(zé)任準備金、長期責(zé)任準備金、生命保険責(zé)任準備金、長期健康保険責(zé)任準備金、特別準備金を抽出する原因を開示しなければならず、金額の開示もその計上方法と計上割合を開示することによって體現(xiàn)することができる。