棚卸資産計畫原価計算法及び特殊狀況下の會計処理

本論文では、材料原価計算を例として、計畫原価計算及び特殊な狀況における會計処理について検討する。_例：ある製造業(yè)企業(yè)は計畫原価法を用いて材料計算を行う。1997年6月に、この企業(yè)の原材料科目のある種類の材料の期首殘高は100,000元で、計畫単位のコストは10元/kgで、材料コストの差は10,000元である。7月10日にこの材料を5,000キロを外注し、単価は11元/kgで、代金は銀行を通じて支払い、7月11日にこのロットの材料を検収して入庫します。7月20日にこの材料を5千キロ買いました。材料の検収人倉庫ですが、決算書は8月5日に屆きます。7月15日、7月25日の生産現(xiàn)場はそれぞれこの材料の4,000キロを受け取ります。　　　　按常規(guī)，根據(jù)上述資料進行會計處理如下： 　　　　1、7月10日購入材料，支付貨款55 000元，增值稅款9 350元（55 000×17％=9350） 　　借：材料采購 55 000 　　　　應交稅金 9350 　　　　貸：銀行存款 64 350 　　　　2、 7月11日，該批材料入庫 　　借：原材料 　　　50000 　　　　材料成本差異 5000 　　　　貸：材料采購 　　　55 000 　　　　3、7月15日，車間領料，暫不處理，待月末填制“發(fā)料憑證匯總表”一并反映。 _4、7月20日、材料5萬キロを受け取りました。決算書がまだ來ていないので、処理を見合わせます。_5、7月25日、現(xiàn)場で材料を受け取ります。処理はまだしていません。月末に「出荷証明書まとめ表を作成して一緒に反映します。　　　　6、7月31日－7月20日入庫材料結算單據(jù)仍未到，根據(jù)計劃成本暫估入賬： 　　借：原材料 50 000 　　　　貸：應付賬款 50 000 　　　　7、7月31日，編制發(fā)料憑證匯總表，發(fā)出材料計劃總成本80000 ｛10×（4000＋4000）｝ 　　借：生產成本 80 000 　　　　貸：原材料 80 000 　　　　8、月來計算并分攤本月領用材料的成本差異： 　　　　本月材料成本差異率=（10000+5000）/（100000+ 50 000＋50 000）=7.5％ 　　　　本月發(fā)出材料應分攤的成本差異額＝（4 000＋4 000）×10×7.5％=6 000 　　借：生產成本 6 000 　　　　貸：材料成本差異 6400 　　　　上例業(yè)務是完全按照前面材料計劃成本計價核算法進行會計處理的，表面看來似乎沒什么問題。しかし、私たちが詳しく分析してみると、月末に計上した5,000キロの原材料を見積り、自身の材料コストの差は7月には現(xiàn)れていないが、今月の材料コスト差の分擔計算に參加した。來月まで待って、このロットの材料決算書が屆きます。その材料のコストの違いは入金されます。來月の消耗材料のコスト差の分擔に參加します。この場合、材料を仮評価して入金する月と來月には、実際に材料を発送するコストの反映が歪みます。このロットの材料のコスト差が正の値であると、この月の出荷量を過小評価する実際のコストが発生します。次の月に出す材料の実際のコストを過大評価します。逆に、この月に出す材料の実際のコストを過大評価します。そして、來月の材料の実際のコストを過小評価します。このように會計処理の配分原則に違反し、コスト、利益、稅金など一連の指標の計算にズレが生じ、會計情報の歪みが生じた。上記のやり方のいくつかの不足を補うために。我們把材料成本差異率的計算公式稍微變動： 　　　　材料成本差異率=（月初結存材料成本差異＋本月收入材料成本差異）/（月初結存材料計劃成本＋本月收入材料計劃成本－本月暫估入賬的材料成本）×100％ 　　　　按這種做法對上例重新計算材料成本差異率如下： 　　　　月末計算并分攤本月領用材料的成本差異； 　　　　本月材料成本差異事＝（10 000＋5 000）／（100 000＋50 000）=10％ 　　　　本月發(fā)出材料應分攤的成本差異額=（4000＋4 000）×10×10％=8 000 　　借：生產成本 8 000 　　　　貸：材料成本差異8000 　　　　這種計算結果較之前述計算結果會更加接近實際情況。