キャッシュフロー計算書の作成ミス

近年、企業の年間検査、金融機関への融資などの仕事の中で、キャッシュフロー計算書は不可欠な報告書の一つとなり、その応用はますます広くなっている。本文は筆者のレポート作成過程における體験と結びつけて、2種類の不文律の簡単な方法を紹介した。

キャッシュフロー計算書は現金をもとに作成された財務狀況変動表であり、企業の一定期間內の現金流入と流出の金額を反映している。企業が現金と現金の等価物を獲得する能力を示している。1998年から、我が國の財政部は企業に財務狀況変動表の代わりにキャッシュフロー表を要求し、貸借対照表、利益表とともに異なる角度から企業の財務狀況、経営成果とキャッシュフローを反映する。

キャッシュフロー計算書は我が國で正式に作成することを要求する時間が長くないため、多くの企業會計士にとってはまだ慣れていない。専門的な教授を受けたことがないため、初心者は多くの記入規定、作業原稿の作成方法の中の煩雑な調整記録に惑わされやすい、あるいは様々な規定を把握しているが、しかし、トラフィック?テーブルの本當の意味を理解できないため、理論と実際がうまく結合できず、テーブルを作成するときに何からレポートを作成したり、記入したりすることができないことがよくあります。キャッシュフロー計算書は貸借対照表と損益計算書の2つのレポートに対して複雑であり、主に：1つはキャッシュフロー計算書のデータソースに直接根拠がなく、私たちは報告期間內の各會計科目の発生額に基づいて分析、計算、まとめて記入する必要がある。貸借対照表及び損益計算書は報告期末資産、負債、所有者権益、収入、費用などの會計科目の期末殘高又は累計発生額に基づいて直接記入することができ、個別科目に対して調整を加えるだけでよい。第二に、キャッシュフロー計算書はまとめて記入する必要がある欄が多く、記入規定が多い。どの経済業務がこの欄に反映できるか、反映できないもの、反映できない経済業務は他のどの欄に記入しなければならないか、すべて獨自の記入規定がある。第三に、キャッシュフロー計算書の作成方法は初心者には難しい。現在普及使用されているのは主に作業原稿法であり、この方法は比較的厳格で照合しやすいが、煩雑で、冗長な調整入力は多くの財務擔當者に短期間で理解しにくく、なぜこのように入力を作成し、入力中のデータをどのように計算したのか分からないなどである。

キャッシュフロー計算書の作成も複雑ではありません。「現金」という言葉の本當の意味をしっかりと把握し、深く理解してください。キャッシュフロー計算書は、「現金」（企業の在庫現金、いつでも支払いに使用できる銀行預金、その他の貨幣資金及び現金等価物を含む広義の現金を指す、以下同じ）を基礎に作成されている。いわゆる「現金」を基礎として、報告期間內に現金の流入と流出に関わる経済業務の発生額は、キャッシュフロー計算書の正表に分析、集約、記入が必要な金額であり、現金収支に觸れない経済業務はここではしばらく考慮しないことができると直感的に理解できる。

表內の各欄の具體的な記入規定についてはここでは説明しないが、公認會計士試験「會計」1書または中級會計実務「キャッシュフロー計算書」の章には詳細な具體的な記述があり、皆さんは熟練し、正確に把握すればよい。

　　一、現金勘定依拠法

この方法では、作成者は基本的に相互に関連する3つのステップでレポートの作成を完了します。まず、報告期間內の企業の現金日記帳［企業の在庫現金日記帳、銀行預金日記帳、その他の貨幣資金明細帳、短期投資明細帳（主に登録購入した3ヶ月以內に満期になるか、または現金に転換できる短期投資明細帳であり、株式投資を含まない）、以下同じ］に記載されている経済事項に基づいて、ビジネスが発生した順に、各ビジネスのタイプを逐次分析して決定します。この仕事は現金日記帳を通じてすべてのことができる。ビジネス記載されている相手科目を特定し、記載されていないものは業務発生の原始証憑を見ることで特定することができる。1つの現金流入が商品を販売して役務を提供して受け取った現金であるか、それとも投資して受け取った現金を回収するかを確定する、1つの現金支出は、商品を購入して労務を受けて支払う現金なのか、従業員や従業員のために支払う現金なのかなどです。次に、1件確定したらキャッシュフロー計算書の該當欄に1件登録する。最後に、現金日記帳に記載されているすべての経済事項を逐筆分析登録した後、同じ欄に登録されている複數のデータを合計するとキャッシュフロー計算書の正表に編成することができる。現金が4つの形態の間で相互に変換される経済業務、例えば「現金化」「銀行への現金預け入れ」などの経済業務については考慮する必要はない。この方法は、現金業務量が少ない中小企業に適しており、理解しやすく、操作しやすく、正確性が高い。しかし、現金業務量の多い企業にはあまり適用されない。

　　二、科目発生額分家法

「科目発生額分家法」とは、すべての科目の當期発生額を現金発生額と非現金発生額の2大部分に分けることであり、これが科目分家法の鍵となる。この方法では、損益計算書の主要業務収入から、損益計算書-貸借対照表の順に、損益計算書、貸借対照表のすべての科目の當期発生額を現金発生額と非現金発生額の2つの大部分に分けなければならない。銀行預金の日記帳、原始証憑の照合が分かった。その後、現金発生額を経済業務の性質に基づいてキャッシュフロー計算書の該當欄に記入すると、キャッシュフロー計算書を編成することができる。同様に、非現金業務の発生額は考慮する必要はありません。筆者は「主要業務収入」と「主要業務コスト」の2つの科目について以下のように例を挙げた。

2005年のある企業の損益計算書における「主要業務収入」科目の年間累計発生額は100萬元で、「主要業務収入」「明細帳の閲覧及び銀行預金日記帳との照合により、その中で銀行預金80萬元を取得し、売掛金20萬元：」その他事業収入「科目の年間累計発生額は10萬元で、いずれも役務提供のために取得した現金収入（稅金は計上しないと仮定）。當該企業のキャッシュフロー計算書を作成する際に、「商品の販売、役務提供のために受け取った現金」欄に20萬元の売掛金部分を考慮する必要なく、90萬元を直接記入することができる。また貸借対照表の」売掛金「、」受取手形「」「前受金」などの科目は、當期に売掛金を減少させ、「受取手形」または「前受金」を増加させたことによる現金流入もこの欄に組み込んで記入しなければならない。即ち、商品を販売し、役務を提供して受け取った現金＝主要業務収入、その他の業務収入の中で現金収入額＋未払稅金――未払付加価値稅（売上稅額）の中で現金収入額＋売掛金の減少、受取手形収入現金＋前受金収入現金の増加。「主要業務原価」は主に報告期間內に販売された製品の繰越原価を計算し、一般的に現金には関連しない。現金支出は「棚卸資産」という原始科目に反映されるため、商品を購入し、労務の支払いを受ける現金＝棚卸資産（原材料）を購入して支払う現金（工事準備部分を除く）＋未払稅金――未払付加価値稅（仕入稅額）で支払う現金＋買掛金、支払手形を減少させて支出する現金＋前払金支出現金。在庫原価に発生する直接手動現金支出については、「従業員への支払及び従業員への支払現金」欄に規定に従って個別に區分して反映しなければならない。記入フロー計算書を分析する過程で、私たちは公式に基づいて計算するのではなく、順番に1科目ずつ分析することができ、科目に現金発生額が存在するのはキャッシュフロー計算書の該當欄に1回計上し、科目內に現金発生額がないのは「主要業務コスト」のように、考慮する必要はなく、すべての科目の分析が終わった後、キャッシュフロー計算書の同じ欄のデータを合計すればよい。これにより、同じ項目を繰り返し計算することもなく、項目を漏らすこともなく、流量計の精度を整然と高めることができる。この方法は実際には「作業原稿法」の簡略化であり、作業原稿法の道理と同じであるが、作業原稿法は私たちのすべての分析過程を會計仕訳の形式で表現し、科目分家の法則は過程を省略し、より直感的で、キャッシュフロー計算書の本質的な定義に符合し、主観的に理解しやすく、実際の操作に便利である。