分部情報(bào)開示制度の國際比較と參考

世界経済の一體化につれて、企業(yè)の活動(dòng)範(fàn)囲は國と地域の制限を受けなくなり、グローバル化に向かっています。

これに対応する連結(jié)財(cái)務(wù)諸表は、親會社が直接または間接的に支配する経済資源及び企業(yè)グループ全體の財(cái)務(wù)狀況と経営成果の全體像をより完全に反映することができますが、「情報(bào)利用者の意思決定に必要なサービス」を満たす目標(biāo)には限界があります。

連結(jié)財(cái)務(wù)諸表の存在の先天的な不足について、國際的に通用する解決方法は部門情報(bào)を開示し、それを連結(jié)財(cái)務(wù)諸表の補(bǔ)充とすることである。

部門情報(bào)の開示行為を規(guī)範(fàn)化するために、各國の會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、証券管理部門及び関連國際組織は、次々と準(zhǔn)則または制度を発表し、分部情報(bào)の開示の適用範(fàn)囲、分部基準(zhǔn)と數(shù)量、分部情報(bào)の內(nèi)容、報(bào)告期間と開示方式などを規(guī)定し、それぞれの分部情報(bào)開示制度を形成した。

アメリカの分部情報(bào)開示制度は、分部情報(bào)開示制度の國際比較において広く規(guī)定されています。

1969年、アメリカ証券取引委員會（SEC）は初めて本に記載された上場會社に対して、業(yè)界部門によって會社の関連情報(bào)を開示するよう要求しました。1976年、財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）はFASB-14の「企業(yè)分部財(cái)務(wù)報(bào)告」を発表しました。

これらの準(zhǔn)則は企業(yè)セグメント情報(bào)の開示に対して規(guī)範(fàn)的な指針を提供している。

上記の準(zhǔn)則の規(guī)定により、開示部門情報(bào)の範(fàn)囲は、公衆(zhòng)が株式を保有する上場會社に限定される。

企業(yè)は業(yè)界、主要顧客、海外経営と輸出販売によって部門を四つに分類しなければならない。

報(bào)告可能な業(yè)界セグメントの判斷基準(zhǔn)は、セグメントの営業(yè)収入、営業(yè)利益（または損失）、識別可能な資産がそれぞれ企業(yè)の連結(jié)営業(yè)収入、連結(jié)営業(yè)利益（または損失）、連結(jié)可否識別資産の10%以上を占めることである。

主な顧客セグメントの判斷基準(zhǔn)は、連結(jié)営業(yè)収入の10%以上を占める営業(yè)収入である。

海外経営と輸出販売部の判斷基準(zhǔn)は、連結(jié)営業(yè)収入の10%以上、あるいは資産が合併資産総額の10%以上を占めることです。

また、分部の數(shù)量を制限して、すべての報(bào)告可能な部門は非関連取引先からの合併営業(yè)収入を要求しています。最低はすべての業(yè)界部門の連結(jié)営業(yè)収入の75%を占めていますが、編集すべき部門は最大で10個(gè)を超えていません。

開示を要求する部門情報(bào)の內(nèi)容は：業(yè)界部門は収入、利益能力、可認(rèn)資産及びその他の情報(bào)を開示しなければならない。國外経営は収入を開示しなければならない。

経営損益、可認(rèn)資産情報(bào)、輸出販売は地域総額によって、企業(yè)が母國から海外に輸出している非関連企業(yè)の顧客に対する販売収入を開示しなければならない。

分部の報(bào)告期間については、1977年に発表されたFASB-18の規(guī)定により、企業(yè)は中間財(cái)務(wù)報(bào)告において分部情報(bào)を提供する必要がなく、1991年4月に設(shè)立された米國公認(rèn)會計(jì)士協(xié)會財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會は、中間報(bào)告において分部情報(bào)を露出し、四半期ごとに分部情報(bào)を提供することを提案する。

分部情報(bào)の開示方式は、個(gè)別に分部報(bào)告を作成し、企業(yè)財(cái)務(wù)諸表體系に組み入れ、パッケージの構(gòu)成部分を構(gòu)成する。

國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會は、部分情報(bào)開示の國際協(xié)調(diào)_國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）を1981年に発表し、1997年に當(dāng)該準(zhǔn)則を改訂した。

基準(zhǔn)の內(nèi)容から見ると、IAS—14はアメリカFASB—14の要求と比較的に近いです。違いは、企業(yè)に業(yè)界と地域の部門情報(bào)を開示することだけを要求しています。輸出販売と主要顧客の部門情報(bào)を開示することを要求していません。

もし企業(yè)が同時(shí)に業(yè)界の部門と地區(qū)の部門を適用するならば、その中の一つを第一級の基礎(chǔ)として、もう一つは第二級の基礎(chǔ)とします。

従って、第一級分部に対して十分に開示することを要求する。開示すべき指標(biāo)は、売上収入またはその他の営業(yè)収入、成果、使用する資産の據(jù)え置き価値、負(fù)債、當(dāng)期購入者の資産の総原価、當(dāng)期資産減価償卻費(fèi)および償卻費(fèi)の合計(jì)數(shù)、その他重要な現(xiàn)金以外の費(fèi)用の合計(jì)數(shù)及び関連投資情報(bào)を含む。

第二級分部に対して有限の開示を行い、開示すべき指標(biāo)は、企業(yè)外取引先からの収入、資産帳簿価値、當(dāng)期購入者の耐用年數(shù)が一年以上の資産総原価を含む。

わが國の現(xiàn)行のセグメント情報(bào)開示制度において、我が國の企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告ユーザーはセグメント財(cái)務(wù)情報(bào)に対して同様に強(qiáng)い需要を持っています。

中國証券監(jiān)會は1994年1月に公布された「公開発行株式會社情報(bào)開示の內(nèi)容と様式準(zhǔn)則第二號——年次報(bào)告の內(nèi)容と様式（試行）」（以下「準(zhǔn)則第二號」という）で、上場會社部門の情報(bào)開示要求に対して初めてあいまいな定性的記述を行った。

この準(zhǔn)則は1995年と1997年に二回の改訂を経て、分部情報(bào)開示の要求に対して大幅な調(diào)整を行い、上場會社に年度會計(jì)報(bào)告書に部分報(bào)告の雛形を持つ分業(yè)資料を開示するよう要求し、1998年1月に財(cái)政部が公布した「株式有限會社會計(jì)制度」に規(guī)定され、分部情報(bào)の範(fàn)囲は上場と非上場の株式有限會社を含み、企業(yè)は業(yè)界と地域によって部門情報(bào)を提供し、業(yè)界の第一段階を基礎(chǔ)とすることを定めている。

開示する必要がある情報(bào)には、営業(yè)収入、割引と譲渡、営業(yè)コスト、稅金及び付加価値、在庫の値下がり損失、営業(yè)費(fèi)用が含まれます。

管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、営業(yè)利益または損失、資産総額、経営活動(dòng)のキャッシュフロー、投資活動(dòng)のキャッシュフローと資金調(diào)達(dá)活動(dòng)のキャッシュフローなど13の指標(biāo)。

企業(yè)は年ごとに「セグメント営業(yè)利益と資産表」を作成し、それを損益計(jì)算書としての付表を財(cái)務(wù)諸表システムに組み入れることを要求します。

分部の重要性判斷基準(zhǔn)は、「準(zhǔn)則第二號」においてのみ、経営成果の大きさを考慮すること、すなわち、業(yè)界収入が売上高の10%を分部開示の基準(zhǔn)とし、資産規(guī)模を考慮しておらず、分部の數(shù)量を制限していません。

わが國の分部情報(bào)開示制度を改善するためのいくつかの點(diǎn)について提案します。開示範(fàn)囲については、現(xiàn)在の「準(zhǔn)則第二號」と（株式有限會社會計(jì)制度）はこの問題に対する規(guī)定と矛盾しています。

「準(zhǔn)則第二號」は上場會社に対してのみ部門情報(bào)の開示を要求しますが、「株式有限會社會計(jì)制度」は非上場會社を含む全ての株式有限會社に対して、部門情報(bào)を提供しなければなりません。

上場會社は非上場企業(yè)に比べて、財(cái)務(wù)報(bào)告のユーザーが多く、影響力が広く、國の監(jiān)視力が著しく強(qiáng)く、情報(bào)開示の透明性に対する要求も高いと筆者は考えています。

そのため、上場會社に対して、分部情報(bào)の開示を要求するのは當(dāng)然のことです。

非上場企業(yè)は所有権と支配権の分離の程度が全體的に上場會社に及ばないため、分部情報(bào)の開示を強(qiáng)制する必要がない。

_2.分部基準(zhǔn)と數(shù)量_分部の區(qū)分と確定は分部情報(bào)開示の基礎(chǔ)である。

異なった標(biāo)準(zhǔn)によって分けても有用な部分情報(bào)が提供されますが、業(yè)界と地域によって提供される部門情報(bào)は最も深く企業(yè)の機(jī)會とリスクを説明することができますので、業(yè)界と地域の部門情報(bào)は最も財(cái)務(wù)報(bào)告のユーザーから注目されています。

したがって、企業(yè)は業(yè)界と地域を區(qū)分し、分部の主要な基準(zhǔn)として確定することを要求し、企業(yè)はその內(nèi)部組織構(gòu)造と內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告體系に基づいて選択することができる。

多くの企業(yè)が業(yè)界別に部門を分けているため、これらの企業(yè)の地域セグメント情報(bào)が企業(yè)の直面する機(jī)會とリスクをよりよく反映させることができれば、業(yè)界部門情報(bào)を開示した上で、業(yè)界內(nèi)部の地區(qū)部門情報(bào)をさらに開示するように要求することができる。

対外報(bào)告の重要な部を確定するには、企業(yè)管理當(dāng)局は重要性判斷基準(zhǔn)を明確にし、具體的に規(guī)定する必要がある。

業(yè)界セグメントを定義する判斷基準(zhǔn)は、産業(yè)の性質(zhì)と生産組織方式、技術(shù)と労働の密集度、販売市場と収益力、資本需要量と投資リスクなどであるべきです。地域セグメントを規(guī)定する判斷基準(zhǔn)は、地域の経済環(huán)境と経済発展水準(zhǔn)、政治的法律要素と人員素質(zhì)、為替レート、インフレ率、外貨管理とその他の管制などです。

以上の定性的基準(zhǔn)を定める以外に、定量基準(zhǔn)という重要な程度を規(guī)定しなければならない。

単獨(dú)で報(bào)告する必要がない小さい部分については、似たような部分を結(jié)合して報(bào)告することができます。

部門情報(bào)の十分な開示と會計(jì)情報(bào)の重要性を保証するために、部門の數(shù)量に応じて制限を加えて、例えば企業(yè)に外部顧客からの収入総額を報(bào)告しても最低で企業(yè)総収入の75%を占めなければならないが、報(bào)告の部門は最大10個(gè)を超えてはいけない。

中國の現(xiàn)行制度で開示されている13の指標(biāo)のうち、管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)、営業(yè)費(fèi)、投資活動(dòng)のキャッシュフロー、資金調(diào)達(dá)活動(dòng)のキャッシュフローなど5つの指標(biāo)は実際の操作では正確な資金を入手できないので、企業(yè)に一定の選択権を與えることを提案します。

その理由は、①企業(yè)グループの行政管理、資金調(diào)達(dá)と販売が相対的に集中している場合、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、営業(yè)費(fèi)用を各部門に分解する合理的な基準(zhǔn)を見つけにくく、これらの共同費(fèi)用を異なる部門間で人為的に配分すれば、分部報(bào)告での主観的な判斷の度合いが深くなり、経営成果の客観性に影響する；③企業(yè)の複數(shù)の業(yè)種の仕事量が同會計(jì)主體に集中した場合、當(dāng)該會計(jì)部門の資金調(diào)達(dá)活動(dòng)の明細(xì)と資金調(diào)達(dá)フローが別の資金調(diào)達(dá)量に影響している場合、當(dāng)該會計(jì)部門の資金調(diào)達(dá)活動(dòng)の流動(dòng)量が増加し、會計(jì)活動(dòng)の財(cái)務(wù)資料の明細(xì)と投資流動(dòng)量が明らかによって、會計(jì)資料の資金調(diào)達(dá)量は必ずしも増加しない。経営活動(dòng)のキャッシュフローの分部資料を提供し、財(cái)務(wù)報(bào)告ユーザーのキャッシュフロー情報(bào)に対する主要な需要を満たすことができます。

報(bào)告期間については、財(cái)務(wù)報(bào)告のユーザーによる情報(bào)更新の必要を考慮し、証券市場の長期投資家が企業(yè)の直面する機(jī)會とリスクを適時(shí)に把握するために、企業(yè)の長期的な動(dòng)向を予測し、上場企業(yè)が年次報(bào)告書だけでなく、中間報(bào)告書に部門情報(bào)を開示することを提案します。

もちろん、中間報(bào)告と年度報(bào)告の作成時(shí)間と重要性などの違いを考慮して、部門情報(bào)の中間報(bào)告における開示內(nèi)容は簡略化され、主に営業(yè)収入、営業(yè)コスト、営業(yè)利益または損失、資産総額などの指標(biāo)情報(bào)を提供することができる。