營改增后餐費涉稅實務(wù)4句話不得不知

　　在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，招待費具體范圍如下：

　　(1)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要宴請或工作餐的開支。

　　(2)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支。

　　(3)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支。

　　(4)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。

　　第一句話

　　不是所有的餐費都是業(yè)務(wù)招待費

　　正常經(jīng)營中，餐費產(chǎn)生的原因各種各樣，不少企業(yè)將餐費和業(yè)務(wù)招待費劃等號，如果將不屬于業(yè)務(wù)招待費的餐費計入業(yè)務(wù)招待費，這樣勢必會導致企業(yè)多繳稅，因此企業(yè)要把握以下幾點：

　　1、員工年終聚餐，午餐費、加班餐費應(yīng)計入應(yīng)付福利費;

　　2、出差途中符合標準的餐費計入差旅費;

　　3、員工培訓時合規(guī)的餐費計入職工教育經(jīng)費;

　　4、企業(yè)管理人員在賓館開會發(fā)生的餐費，列入會議費;

　　5、企業(yè)開董事會發(fā)生的餐費，列入董事會會費;

　　6、影視企業(yè)拍攝過程中“影視劇中的餐費”，屬于影視成本;

　　7、企業(yè)委托加工的，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記宣傳作用的，作為業(yè)務(wù)宣傳費;企業(yè)因業(yè)務(wù)洽談會、展覽會的餐飲住宿費用作為業(yè)務(wù)宣傳費;企業(yè)在搞促銷活動時贈送給顧客的禮品，作為業(yè)務(wù)宣傳費。

　　業(yè)務(wù)招待費包括餐費，但餐費不一定都是業(yè)務(wù)招待費。在稅收監(jiān)管越來越嚴格的環(huán)境中，這個問題要搞清楚;不然，吃虧的肯定是企業(yè)。

　　第二句話

　　業(yè)務(wù)招待費不僅僅是餐費

　　在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，稅務(wù)機關(guān)通常將招待費的支付范圍界定為餐飲、住宿費、香煙、食品、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游等項目,《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》中解釋，招待客戶的住宿費和景點門票可以作為業(yè)務(wù)招待費核算。

　　還有外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同時，要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。

　　第三句話

　　所有餐費進項稅額不能抵扣

　　1.營改增后，不管計入哪個科目的餐費都不能抵扣進項稅額，不管發(fā)生什么性質(zhì)的餐費都不能抵扣進項稅額，一句話，餐費就不讓抵扣進項!

　　【例】某百貨公司與快餐公司簽訂供餐合同，該百貨公司所屬員工和供應(yīng)商廠方專柜員工就餐費與快餐公司統(tǒng)一結(jié)算，其中該百貨公司員工按規(guī)定計入福利費(增值稅不能抵扣)，供應(yīng)商廠方專柜員工實行收支二第線核算，該百貨公司支出后，分別向各專柜開具普通發(fā)票按實收回，作為收入并按6%繳納增值稅，該部分向供應(yīng)商廠方收回的餐費，該百貨公司已經(jīng)納稅，其對應(yīng)的向快餐公司支付的餐費也不能抵扣進項稅額，即使向快餐公司取得增值稅專發(fā)票。

　　2.因餐費不能抵扣進項稅額，所以差旅費、職工教育經(jīng)費、會議費、董事會會費及其他相關(guān)成本中的餐費，需要單獨核算或單獨列示。

　　【例】會議費中的餐費，不能“和稀泥”開在會議費中，應(yīng)該單獨開具發(fā)票或發(fā)票中單獨列示，各地營改增執(zhí)行口徑明確需要會議費中的餐費要單獨開具發(fā)票或發(fā)票中單獨列示;

　　【例】還要區(qū)分特殊情況，比如住宿酒店免費提供早餐費，住宿費中含“免費早餐”，所以是單獨開住宿費發(fā)票;如果住宿時同時出現(xiàn)消費早餐、晚餐等，就需要住宿費和餐費單獨開具發(fā)票或一張發(fā)票上分別列示。

　　3.因企業(yè)發(fā)生的餐費不能抵扣進項稅額，所以實務(wù)中餐費最好不要取得增值稅專用發(fā)票，避免一些實務(wù)中麻煩(比如取得專票不認證會產(chǎn)生滯留票等)。

　　4.需要提醒的是，沒有政策規(guī)定“餐費”不能開專票，只是實務(wù)中最好不開不拿。

　　第四句話

　　誤餐補助不需要發(fā)票稅前扣除

　　國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知(國稅發(fā)[1994]089號)規(guī)定，誤餐補助不屬于納稅人本人工資，薪金所得項目的收入，不征稅。

　　財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知》(財稅[1995]82號)對誤餐補助作了進一步明確：國稅發(fā)[1994]089號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

　　實務(wù)中：

　　(1)真正誤餐補助不需要繳納個稅，也不需要發(fā)票來報銷，如財務(wù)人員去稅務(wù)辦事，中午在外就餐，發(fā)的誤餐補助。當然也可以取得相關(guān)發(fā)票按照費用報銷。

　　(2)跟工資一起發(fā)的“誤餐補助”，人人都有，每個月都有的，就不是“誤餐補助”了，比如人人都有的“午餐補助”，應(yīng)當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

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