營(yíng)改增稅務(wù)制度：直視把它變簡(jiǎn)單

　　一部新的法規(guī)是否合理優(yōu)越，筆者認(rèn)為可以從兩方面觀察：一是執(zhí)行后的社會(huì)影響，比如營(yíng)改增預(yù)期稅制合理、稅負(fù)合理(是否降稅不應(yīng)為唯一觀瞻點(diǎn));二是條款規(guī)定對(duì)執(zhí)行而言，是否能夠涵蓋所針對(duì)行業(yè)、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)全面性，沒有遺漏;是否在操作中簡(jiǎn)便易行，兼顧歷史與未來，沒有那么多的“視同”與執(zhí)法人員自由裁量權(quán)，保公平正義予大眾。對(duì)于前述一而言，要在將來看效果;對(duì)于前述二而言，本人認(rèn)為該文較好體現(xiàn)歷史與未來，一步到位沒有過渡之不清(附件三稱之的過渡的政策，僅是指增值稅方面現(xiàn)在涵蓋了原營(yíng)業(yè)稅有關(guān)優(yōu)惠與特殊事項(xiàng)，將來增值稅立法是會(huì)以法定形式確立，現(xiàn)在稱之“過渡”而已)，相關(guān)行業(yè)政策直接明了，或以時(shí)間劃斷而確定，或以行業(yè)及特殊事項(xiàng)以確立。有了這種“確定性”作為基礎(chǔ)，這是納稅人更快更好執(zhí)行該政策的前提。下面，從幫助納稅人理解與方面，選擇重要事項(xiàng)解讀一下：

　　一、營(yíng)改增對(duì)應(yīng)被改行業(yè)而言，只是換了繳稅馬甲，操作沒有難度大家在理解這些文件，建議堅(jiān)持以下三原則：

　　(1)營(yíng)改增文件基本要義，凝聚了原營(yíng)業(yè)稅對(duì)于相關(guān)業(yè)務(wù)“魂”。在此，理解增值稅對(duì)于相關(guān)業(yè)務(wù)，繼續(xù)以原先理解方式去理解就可以，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繳稅判斷與稅收優(yōu)惠等只是換個(gè)稅種而已，不要“多想”。覺得很復(fù)雜的話，要么你自己忽悠你自己，要么是別人是忽悠你!

　　(2)堅(jiān)持2016年4月30日時(shí)點(diǎn)劃斷的意義。這個(gè)時(shí)點(diǎn)之后，全面更新，是指新業(yè)務(wù)按新規(guī)則來;這個(gè)時(shí)點(diǎn)之前，都有單獨(dú)特殊處理方面，不管是繳稅方式普通或簡(jiǎn)易，還是計(jì)稅金額的確定。新文件規(guī)定的直接了當(dāng)，避免了由于時(shí)間先后導(dǎo)致“理不清，理還亂”。

　　(3)把新增值稅規(guī)定的抵扣繳納，可以以原營(yíng)業(yè)稅的差額征稅來理解，這樣以于長(zhǎng)期不涉及增值稅操作的財(cái)務(wù)人員，在理解層面不會(huì)產(chǎn)生不必要困難。舉個(gè)原營(yíng)業(yè)稅特殊例子：金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。這個(gè)例子既說明前述換馬甲之義即僅換稅種，意義沒變;也說明除正常存進(jìn)銷抵扣外的業(yè)務(wù)，差額征稅的形式。

　　把復(fù)雜變簡(jiǎn)單，就是我們要做的，下面談一些具體的規(guī)定，亦可論證上述三原則。

　　二、營(yíng)改增文件實(shí)施的基本要義及應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)

　　(1)主體上涵蓋被改行業(yè)全部，范圍上涵蓋了原營(yíng)業(yè)稅針對(duì)范圍，文件內(nèi)容對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繳稅義務(wù)的界定基本延續(xù)原營(yíng)業(yè)稅的界定，極少數(shù)有不同;操作上完全兼顧增值稅現(xiàn)行的基本原則與方法，沒有與現(xiàn)行增值稅操作原則沖突的地方。

　　(2)在抵扣方面，正常的以票抵扣，對(duì)于完稅憑證抵扣方面，要注意付款證明為必要要件。

　　(3)不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范圍，按照辦法所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。這個(gè)辦法與1995年發(fā)布營(yíng)業(yè)稅有關(guān)注釋類型等同，里面內(nèi)容根據(jù)二十年來經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)定性進(jìn)行必要、適時(shí)的補(bǔ)充、調(diào)整，或再次確認(rèn)。什么業(yè)務(wù)繳什么稅率的稅拿不準(zhǔn)，到這里找標(biāo)準(zhǔn)。

　　(4)混合銷售的稅率界定問題要關(guān)注。過去服務(wù)與銷售兩種業(yè)務(wù)時(shí)候，可以通過合同分立等方式進(jìn)行區(qū)別;現(xiàn)在同一稅種不同稅率時(shí)，是按納稅人經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)來區(qū)別的。即一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

　　(5)非正常損失不得抵扣要重點(diǎn)的內(nèi)容：非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)，非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。它們的進(jìn)項(xiàng)稅都不能抵扣。為什么要重點(diǎn)關(guān)注?因?yàn)橛行┮恍┓康禺a(chǎn)企業(yè)為什么人為擴(kuò)大成本，出現(xiàn)有些建設(shè)項(xiàng)目建了拆，拆了再做，設(shè)計(jì)重復(fù)無效等;再有這種情況，納稅人的某種“目的”就要無法實(shí)現(xiàn)或面臨很大風(fēng)險(xiǎn)。如果哪個(gè)公司能把蓋房子過程中拆了或不拆再重復(fù)建設(shè)說成是正常的，他可以找稅務(wù)局試試。

　　(6)營(yíng)改增之后對(duì)于之前營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)該退該補(bǔ)還找地稅局。試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。

　　(7)吃喝玩、個(gè)人車票不能抵扣。個(gè)人享受型東西在稅制里面不是網(wǎng)開一面的。

　　(8)利息不能抵扣。這點(diǎn)要特別關(guān)注，貸款服務(wù)不在新規(guī)抵扣范圍之內(nèi)，這個(gè)有些出乎意料。仔細(xì)想想也暫時(shí)對(duì)，去年經(jīng)濟(jì)不好，但金融業(yè)確實(shí)大發(fā)展的一年，稅收來之不易，減稅營(yíng)改增開始了，若高負(fù)債的社會(huì)經(jīng)濟(jì)再讓利息抵扣了，自留地可就沒有了。另外，金融業(yè)的資金源頭也是沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣的。呵呵。

　　(9)不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣了。前不久，在微信群里探討預(yù)測(cè)，預(yù)計(jì)會(huì)讓抵扣，但會(huì)分期抵扣，但沒有想到只分二年，尺度還是挺大的，也可以說國(guó)家為了鼓勵(lì)支持房地產(chǎn)算是下了血本了。為什么這么說，里面有籌劃的意味，此處省去幾十字，客戶可與我探討。

　　(10)關(guān)于營(yíng)改增之后對(duì)于之前不動(dòng)產(chǎn)資產(chǎn)類的處理，堅(jiān)持5%這個(gè)基本點(diǎn)來看文件中操作即可，因?yàn)闅v史上沒抵扣的，就按簡(jiǎn)單來，保持與原營(yíng)業(yè)稅率差不多即可。這也是我說的，營(yíng)改增一步到位，分別處理，沒有什么理不清的。

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