銷售時沒開專票，被查補稅款后能否補開?

　　增值稅一般納稅人企業(yè)銷售一批貨物，貨物已發(fā)出，銷售已實現(xiàn)，因與購貨方存在爭議，當時未開具增值稅專用發(fā)票。后被稅務機關檢查，因未申報增值稅銷項稅額作逃稅處理。這時，購貨方索取發(fā)票，企業(yè)被稅務機關查補稅款后能否補開發(fā)票?

　　一種觀點認為不能補開發(fā)票

　　《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[2006]156號)規(guī)定，專用發(fā)票應按下列要求開具：

　　1.項目齊全，與實際交易相符;

　　2.字跡清楚，不得壓線、錯格;

　　3.發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章;

　　4.按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。

　　《增值稅暫行條例》規(guī)定，銷售貨物或者應稅勞務的增值稅納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

　　《增值稅暫行條例實施細則》按銷售結算方式的不同，對此項規(guī)定進一步細化，收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：

　　(一)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天;

　　(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;

　　(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天;

　　(四)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;

　　(五)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天;

　　(六)銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天;

　　(七)納稅人發(fā)生細則第四條第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

　　因此，該企業(yè)銷售貨物，只能在增值稅納稅義務發(fā)生的當天開具增值稅專用發(fā)票，不能補開增值稅專用發(fā)票。也就是說，如果補開增值稅專用發(fā)票，那么與該筆銷售貨物無關。

　　第二種觀點認為可以補開發(fā)票

　　按照發(fā)票管理相關規(guī)定，銷售貨物或提供勞務必須向購買方開具發(fā)票。被查單位不能因稅務機關查處為由，拒絕向購買方開具發(fā)票。但實際操作時要注意，同一筆收入只能申報納稅一次，被查單位在開具發(fā)票時要按程序操作，否則會造成同一筆收入既被查補稅款又要申報納稅，從而出現(xiàn)重復繳稅的情況。

　　例如，某公司在納稅檢查被發(fā)現(xiàn)“預收帳款-A企業(yè)”貸方余額100000元、“其他應付款-B企業(yè)”貸方余額50000元，經(jīng)查實該公司分別向A、B企業(yè)發(fā)出甲產(chǎn)品400件、200件，甲產(chǎn)品含稅售價500元/件，成本價400元/件，因款項尚未收齊，該公司尚未向對方開票。稅務部門依法對該公司作追繳增值稅=(400+200)×500/1.17×17%=43589.74元、處少繳稅款一倍數(shù)額罰款并按規(guī)定加收滯納金的稅務處理、處罰決定。該公司應按以下步驟操作：

　　一是在收到稅務處理決定書時：

　　借：預收帳款—A 100000

　　應收帳款—A 100000

　　其他應付款—B 50000，

　　應收帳款—B 50000

　　貸：以前年度損益調整256410.26

　　應交稅金—增值稅檢查調整43589.74。

　　二是繳納查補稅款、罰款及滯納金時:

　　借：應交稅金—增值稅檢查調整43589.74

　　營業(yè)外支出(罰款)43589.74

　　營業(yè)外支出(滯納金)1961.54

　　貸：銀行存款89141.02

　　三是購貨方索取專用發(fā)票時，該公司可如實開具專用發(fā)票：

　　借：應收帳款—A 200000

　　應收帳款—B 100000

　　貸：主營業(yè)務收入256410.26

　　應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)43589.74

　　四是該企業(yè)可將稅務處理決定書、已開專用發(fā)票的原件及相應的記帳憑證復印件報送給主管稅務機關申請開具紅字發(fā)票，主管稅務機關審核同意后，企業(yè)開具紅字發(fā)票，紅字發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)不再給購貨方。

　　借：應收帳款—A -200000

　　應收帳款—B -100000

　　貸：主營業(yè)務收入-256410.26

　　應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)-43589.74

　　筆者同意第二種觀點。按上述方法操作，既能夠使帳面往來與實際往來發(fā)生額相符、帳面銷項稅額與申報的銷項稅額一致，又能保證抄稅數(shù)與申報銷項數(shù)一致、CTAIS系統(tǒng)稽查部門產(chǎn)生的增值稅查補額與申報系統(tǒng)的應征額無沖突，對購銷雙方都有利，合情合理合法。

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