提供材料混合銷售如何開具發票？

　　問：甲公司(建設方)與乙公司(施工方)簽訂建筑安裝合同，如果乙公司在施工的同時，提供建筑材料，那么該筆用于使用的材料款應該開具增值稅還是營業稅發票?

　　答：《營業稅暫行條例實施細則》第六條規定，一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業稅。

　　第一款所稱貨物，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。

　　第一款所稱從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營應稅勞務的企業、企業性單位和個體工商戶在內。

　　第七條規定，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：

　　(一)提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為;

　　(二)財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

　　《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務有關稅收問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第23號)規定，納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，應按照《增值稅暫行條例實施細則》第六條及《營業稅暫行條例實施細則》第七條規定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額，并根據其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據其建筑業勞務的營業額計算繳納營業稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額。

　　納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，須向建筑業勞務發生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。建筑業勞務發生地主管地方稅務機關根據納稅人持有的證明，按本公告有關規定計算征收營業稅。

　　根據上述政策規定，建筑業企業提供建筑施工勞務并銷售貨物，應當區分所銷售的貨物為自產還是外購，如果所銷售貨物為其自產的，應分別就銷售的材料繳納增值稅，提供的建筑業勞務繳納營業稅，分別開票，并向建筑業勞務發生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明;如果所銷售貨物為其外購的，則屬于混合銷售行為，就其取得的全部收入繳納營業稅并開具地稅發票。