出納工作中要如何避免差錯(cuò)？

　　出納工作中，經(jīng)常遇到的差錯(cuò)種類很多，其主要表現(xiàn)在：記帳憑證匯總表不平，總分類帳不平，各明細(xì)分類帳戶的余額之和不等于總分類帳有關(guān)帳戶的余額;銀行存款帳戶調(diào)整后的余額與銀行對(duì)帳單不符等。在實(shí)際工作中常見的記錄錯(cuò)誤主要有以下兩種：

　　1、會(huì)計(jì)原理、原則運(yùn)用錯(cuò)誤。這種錯(cuò)誤的出現(xiàn)是指在會(huì)計(jì)憑證的填制、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)核算形式的選用、會(huì)計(jì)處理程序的設(shè)計(jì)等會(huì)計(jì)核算的各個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)不符合會(huì)計(jì)原理、原則、準(zhǔn)則規(guī)定的錯(cuò)誤。例如，對(duì)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目不設(shè)，不應(yīng)設(shè)立的卻亂設(shè)，導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益不真實(shí);對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不嚴(yán)等。

　　2、記帳錯(cuò)誤。主要表現(xiàn)為漏記、重記、錯(cuò)記三種。錯(cuò)記又表現(xiàn)為錯(cuò)記了會(huì)計(jì)科目。錯(cuò)記了記帳方向，錯(cuò)用了記帳墨水(藍(lán)黑墨水誤用紅水，或紅水誤用藍(lán)黑墨水)，錯(cuò)記了金額等。

　　3、計(jì)算錯(cuò)誤。主要表現(xiàn)為運(yùn)用計(jì)算公式錯(cuò)誤;選擇計(jì)算方法錯(cuò)誤;選定計(jì)量單位錯(cuò)誤等等。

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　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表(以下簡(jiǎn)稱“合并報(bào)表”)的直接合并法，是指母公司合并報(bào)表時(shí)，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資不按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，而按照母、子公司各自資產(chǎn)負(fù)債和實(shí)現(xiàn)的凈損益相加后，抵銷其內(nèi)部投資、內(nèi)部交易和內(nèi)部其他往來(lái)事項(xiàng)，在此基礎(chǔ)上編制合并報(bào)表的方法。與該合并方法相對(duì)應(yīng)的，是先按照權(quán)益法對(duì)其股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整后，再進(jìn)行抵銷合并，這種合并方法稱為調(diào)整合并法，或稱權(quán)益合并法。本文根據(jù)直接合并法的基本原理，通過(guò)分析，介紹直接合并法的下合并報(bào)表的編制。

　　財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》(以下簡(jiǎn)稱《講解》)第三十四章中規(guī)定：合并報(bào)表準(zhǔn)則也允許企業(yè)直接在對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上編制合并報(bào)表，但是所生成的合并報(bào)表應(yīng)當(dāng)符合合并報(bào)表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

　　以上規(guī)定說(shuō)明：(1)上述規(guī)定，是采用直接合并法合并報(bào)表的依據(jù)和由來(lái)。(2)以上規(guī)定還對(duì)采用直接合并法設(shè)置了附加條件，即生成的合并報(bào)表應(yīng)當(dāng)符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的規(guī)定。對(duì)這一規(guī)定的解讀，應(yīng)當(dāng)是廣義的，所謂“合并報(bào)表準(zhǔn)則”，根據(jù)《講解》內(nèi)容，不但包含第33號(hào)準(zhǔn)則《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)范，還應(yīng)包含第2號(hào)準(zhǔn)則《長(zhǎng)期股權(quán)投資》和第20號(hào)準(zhǔn)則《企業(yè)合并》的規(guī)范，理由是第33號(hào)準(zhǔn)則中并沒(méi)有規(guī)定非同一控制下合并取得的子公司，合并報(bào)表時(shí)應(yīng)依據(jù)購(gòu)買日取得子公司資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量，這只是第2號(hào)和第20號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定，但《講解》的案例解題已應(yīng)用這一規(guī)定。(3)符合準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，只能是總體上的，如資產(chǎn)或負(fù)債合計(jì)、所有者權(quán)益合計(jì)，采用直接合并法應(yīng)與采用調(diào)整合并法生成的數(shù)額應(yīng)當(dāng)相等，但個(gè)別項(xiàng)目上并不能做到這一點(diǎn)。

　　調(diào)整、抵銷分錄中，有一特殊分錄值得商榷，即一道分錄同時(shí)兼有調(diào)整、抵銷性質(zhì)，比如，抵銷母公司從子公司分得現(xiàn)金股利，《講解》上列示的分錄為借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目。《講解》上說(shuō)明是一方面抵銷原成本法下確認(rèn)的投資收益，另一方面確認(rèn)P公司收到S公司分派的現(xiàn)金股利(權(quán)益法分得現(xiàn)金股利應(yīng)沖減股權(quán)投資)。就是說(shuō)，該道分錄兼有調(diào)整和抵銷雙重性質(zhì)。鑒于按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資在直接合并法下不再使用，作為內(nèi)部交易事項(xiàng)，成本法下分配現(xiàn)金股利時(shí)，子公司分錄借記“利潤(rùn)分配”科目，而母公司則貸記“投資收益”科目。因此抵銷時(shí)，應(yīng)為借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。

　　調(diào)整分錄，底稿上均登記在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表(借方、貸方)欄目?jī)?nèi)，抵銷分錄則登記在“抵銷分錄(借方、貸方)”欄目?jī)?nèi)。一般情況下，從屬性上界定這兩類分錄并沒(méi)有多大意義，筆者多年來(lái)演示合并報(bào)表，均將調(diào)整、抵銷分錄放在一個(gè)欄目中登記，統(tǒng)稱“調(diào)整、抵銷分錄(借方、貸方)”欄目。如此，母、子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表欄目的調(diào)整分錄欄可以不設(shè)，節(jié)省了不少空間，而結(jié)記的“合并金額”仍符合相關(guān)要求。

　　調(diào)整分錄一般處理以下問(wèn)題：(1)因子公司與母公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間不一致而對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整;(2)屬于非同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司合并報(bào)表時(shí)，按照購(gòu)買日子公司資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整;(3)按照權(quán)益法對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額進(jìn)行調(diào)整。

　　抵銷分錄一般處理以下問(wèn)題(不含合并現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷)：(1)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷;(2)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷;(3)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷;(4)內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本的抵銷;(5)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷;(6)內(nèi)部利息收入與利息費(fèi)用的抵銷;(7)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷;(8)內(nèi)部持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷;(9)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)相互間權(quán)益性投資的抵銷，包括對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與享有子公司所有者權(quán)益份額的抵銷。