固定資產折舊時納稅籌劃的重點解讀

　　從整體上講，折舊政策的選擇應既不使企業市價降低，同時也應盡可能地滿足企業特定時期的理財需要。

　　由于不同折舊方法下，預計凈殘值是影響每期折舊額的因素之一，它也間接影響著當期應納稅所得額，因為《企業所得稅法實施條例》第五十九條第三款規定：“企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。”稅法對固定資產的殘值率沒有硬性規定，企業有固定資產殘值率的確定權，固定資產殘值率甚至可以為零。似乎固定資產的預計凈殘值在規避稅收方面有了更大的利用空間。但是不能忽視上述規定強調一個合理性，這就要求企業根據自身生產經營情況及固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的殘值率。

　　也就是說，企業確定預計凈殘值并不是隨意和毫無根據的，而是必須考慮固定資產的自身特性和企業使用固定資產的實際情況，如果企業并非根據固定資產的性質和使用情況，而是出于某種少繳稅等非合理商業目的確定預計凈殘值的，將被稅務機關進行調整，并承擔相應的法律責任。需要注意的是“預計凈殘值一經確定，不得變更”這一規定主要是為了防止企業通過改變固定資產的凈殘值，在年度之間隨意調節利潤，以規避稅收。另外，各地稅務機關對固定資產殘值率也有相應的管理規定。由此可見，固定資產殘值率的確定，也不是隨意的，其納稅籌劃空間很小。

　　一般來說，企業開展納稅籌劃主要有三個目標：一是減輕稅收負擔，二是降低涉稅風險，三是實現財務目標。而我們現在看到的很多研究或論述，往往談的是第一個目標，即就稅收論稅收，利用折舊進行納稅籌劃也是如此。然而納稅籌劃終究是一種財務活動，它必須服務于財務目標，不能超越財務活動總的原則和目標，雖然它與其他財務行為有著很大的不同，但是它的結果是寓于財務活動成果之中的，而不能簡單地進行獨立評價。折舊政策的選用應同時考慮：①對企業籌資的影響。

　　因為折舊費用隨著貨款的收回沉淀在企業，成為企業更新固定資產的重要來源。所以折舊政策的選擇應根據未來期間的資金需求和將要面臨的籌資環境而定。②對企業投資的影響。影響固定資產投資決策的一個重要因素就是可利用的資金規模，由于折舊政策影響著企業內部籌資量，因此它也就間接地影響著企業的投資活動。③對利潤分配的影響。折舊政策的選擇直接決定進入產品和勞務成本中的折舊成本的多少。在其他因素不變的情況下，不同的折舊政策會使企業同一期間的可分配利潤金額有所不同，從而影響企業利潤分配。