淺議新會計準則的變化

　　同現行會計準則相比，新會計準則的重要變化體現在6個方面：

　　1、計量基礎有了比較大的變化

　　在會計基本原則和會計要素的計量這兩個方面，新基本準則出現了較大變化。新基本準則中的會計基本原則，繼續保留了重要性原則、謹慎原則、實質重于形式原則等，也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。將“權責發生制”作為企業會計確認、計量和報告的基礎而不再作為一般原則，將“實際成本計價”原則作為會計計量屬性而不再作為一般原則，同時取消了“配比原則”和“劃分收益性支出和資本性支出”原則。由于公允價值的應用，計量成為此次準則修改中的一大亮點。美國會計準則和國際財務報告準則比較側重公允價值的應用，以體現會計信息的相關性。據悉，財政部為此多次與國際會計準則理事會討論相關問題。考慮到中國市場發展的現狀，此次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。總體上說，新的原則體系，是對原來基本準則中有關基本原則的變更、補充和完善，從而進一步強調了會計信息的相關性。

　　2、取消了發出存貨成本計算的“后進先出法”

　　新準則規定：企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本，即新準則將存貨發出成本的確定方法僅包括先進先出法、加權平均法和個別計價法三種方法，取消了移動平均法和后進先出法這兩種方法。根據調查，發出存貨實際成本后進先出法不具有普遍性，不能真實反映存貨流轉情況，不能提供與企業實際發生的交易或者事項相一致的會計信息。存貨先進先出計價方法的選擇對企業的影響具體體現在存貨的價格波動上，這一核算辦法的變動，將使企業利用變更存貨計價方法來調節當期利潤水平的慣用手段不能再被使用，使所有企業的當期存貨費用反映的都是實際的歷史成本，而沒有人為調節因素，便于對企業的經營業績進行分析和比較，提高了會計信息的使用價值。

　　3、資產減值準備計提發生變革

　　我國《企業會計制度》規定年度終了，企業應計提的減值損失準備如果高于已提損失準備的賬面價值，應按差額補提損失準備;如果低于已提損失準備的賬面價值，應按差額沖回已提的損失準備;已確認并轉銷的資產減值損失，如果以后又收回，應當調整已計提的減值準備。至于如何計提、計提比例是多少，則完全由企業結合自身實際情況判斷，這給企業管理當局粉飾財務報表和經營成果提供了可能。針對借減值準備的計提和轉回操縱利潤的問題，新資產減值準則明確，計提的減值準備不得轉回，這也是新會計準則體系與國際會計準則的實質性差異之一。需要說明的是，這里的不得轉回是針對長期資產減值而言，流動資產如存貨、短期投資、應收款項等的減值問題由其他的準則來規范。值得關注的是，一些利用大幅計提減值準備進行利潤調節的公司，有可能在2006年將減值準備沖回，否則2007年執行新會計準則后，這些“隱藏利潤”將再也沒有機會浮出水面。從上市公司實際計提的減值準備來看，一些公司的減值準備甚至超過了當期凈利潤。這些公司若在2006年報中轉回部分減值準備，其利潤將大受影響。[論文網LunWenNet.Com]

　　4、債務重組方法發生變革

　　《企業會計準則第12號——債務重組》強調了債務人處于財務困難的前提條件，并突出了債權人做出讓步的實質條件，提高了該準則適用的精確性。

　　在會計處理上，新債務重組準則改變了“一刀切”的規定，將原先因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務重組收益計入營業外收入，對于實物抵債業務，引進公允價值作為計量屬性。按新規定，一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。因此，那些負債金額較高又有可能獲得債務豁免的公司，會因此獲得較高的收益水平，值得投資者關注。

　　5、所得稅處理方法發生變革

　　所得稅準則是本次企業會計準則體系中修訂的一項重要內容。本準則沒有按照原《企業所得稅會計處理暫行規定》那樣，將稅前會計利潤與納稅所得之間的差異分為永久性差異和時間性差異，而是直接借鑒了《國際會計準則第12——所得稅》的相關精神，引入了計稅基礎的概念，實行了資產負債表債務法。新所得稅準則以資產負債表為會計重心，資產負債的定義、確認和計量成為財務會計研究的核心內容，資產負債表的邏輯合理性受到重視，不允許不符合資產、負債定義的任何項目列入資產負債表。根據暫時性差異，計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，由此確認的所得稅費用包括了當期所得稅費用和遞延所得稅費用。適用稅率發生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計算，除直接在權益中確認的交易或事項產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數計入變化當期的所得稅費用。

　　6、企業合并報表會計處理方法發生變革

　　(1)企業合并會計處理方法的變革。同一控制下的企業合并以賬面價值作為會計處理的基礎，放棄使用公允價值，以避免利潤操縱。目前中國的企業合并大部分是同一控制下的企業合并，合并對價形式上是按雙方確認的公允價值確認，而實質上并非是雙方都認可的價值，盡管公允價值是要經過中介機構評估確認，但是人為操縱因素過多地干擾了公允價值的實現。因此，相當一些上市公司通過合并重組一夜暴富，甩掉了虧損帽子的事例屢見不鮮。因此新會計準則規定企業合并對價按資產賬面價值進行會計處理，是從我國資本市場的現狀和市場經濟發展的實際出發，謹慎地使用公允價值，規范企業盈余管理行為，提高企業利潤的可信度。

　　(2)合并報表基本理論的變革。與《合并會計報表暫行規定》相比，新的合并財務報表準則所依據的基本合并理論已發生變化，從側重母公司理論轉為側重實體理論。合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍。這一變革，對上市公司合并報表利潤將產生較大影響，同時使上市公司利用母公司或子公司進行利潤操縱的行為得到很大程度的限制。

　　新會計準則以先進、科學的理念為指導,立足中國的實際,在借鑒國際會計準則的基礎上充分考慮了中國的國情,較好地處理了會計的國際化和中國特色的關系。頒布和實施新的會計準則體系,結束了我國會計“制度”和“準則”兩張皮的歷史,必將對我國的會計事業和經濟發展產生重大而深遠的影響。財政部副部長王軍表示：“新準則實施后，我國企業會計信息和審計質量得到了明顯提升，財務報告決策地位和會計審計水平有了較大幅度提高，對于我國資本市場的長遠健康發展和企業改革的深化意義重大。”我們要應用好新會計準則，對于實際工作中出現的新情況、新問題，要敢于面對。這就要求會計人員應當認真學習和領會新會計標準的精神實質，不斷提高自身的專業知識和業務水平，以此來提高自身的職業判斷水平。使我國的企業通過執行新會計準則在優勝劣汰的變革中隨機應變，最終成為適應國際大環境的贏家。