盤點影響財務(wù)報告演進的幾大因素

　　(1)內(nèi)部階段

　　本階段下，企業(yè)實體或經(jīng)濟實體的資金來源主要是個體資本。當前各種個體戶也屬于這種類型。他們核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)，發(fā)布財務(wù)報告的目的是，讓個體資本所有者了解把握經(jīng)濟實體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不需要對其他人發(fā)布這些信息。

　　(2)外部階段

　　本階段之下，由于個人資本無法滿足經(jīng)濟實體的資金需求和經(jīng)濟實體擴展的需要，需要更多，更廣的資金來源。于是，來自于銀行、政府、或潛在股東的資金就出現(xiàn)了。這些資本供應(yīng)者的出現(xiàn)，導致，經(jīng)濟實體的財務(wù)報告，逐漸有內(nèi)部轉(zhuǎn)為外部階段。

　　并且，不同的外部資本所有者面對各種經(jīng)濟實體的財務(wù)報告，都要做出適當?shù)臎Q策——債權(quán)人要判斷其是否有足夠的償債能力，信用是否好，是否會破產(chǎn);潛在股東要判斷，那個經(jīng)濟實體創(chuàng)造價值的實力更強。外部使用者在做出判斷的時候，除了判斷該經(jīng)濟實體發(fā)布的信息本身是否真實客觀之外，還面臨一個問題是，如何與其他經(jīng)濟實體進行比較。這個比較，顯然面臨很多差異，同一個國家范圍內(nèi)的經(jīng)濟實體的發(fā)布的財務(wù)報告可比性也是相對的，涉及很多因素，其中最重要的因素包括：

　　財務(wù)制度規(guī)范性——不同經(jīng)濟實體使用的會計政策或制度是否同一直接決定財務(wù)核算的結(jié)果是否可比。例如，中國上市公司和非上市公司適用的會計準則就是不一樣的。這可能考慮不同經(jīng)濟實體的實際情況和差異性，但是也為外部的這些相關(guān)者帶來了挑戰(zhàn)。

　　財務(wù)制度靈活性——同類型的經(jīng)濟實體面臨同一套會計準則的時候，也面臨一些影響可比性的因素。這主要是會計政策本身給予的人為決策或選擇會計核算細節(jié)規(guī)則的空間大小決定的。同一個經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項處理的方法越多，這種選擇性和可比性差異就越大。例如，資產(chǎn)計價方法、資產(chǎn)折舊攤銷方法等等。另外，特殊業(yè)務(wù)如果允許適當?shù)闹饔^判斷時，能帶來更大的可比性差異——不同主體的管理層或會計人員的主觀判斷會由于各種內(nèi)外部因素而產(chǎn)生較大的差異。

　　經(jīng)濟實體差異性——不同的經(jīng)濟實體結(jié)構(gòu)，尤其是法人結(jié)構(gòu)及其資本結(jié)構(gòu)，決定的交易關(guān)系，會導致其會計報告的差異性很大。合并的和非合并的，抵消的或非抵消的，都會涉及很多方面的差異。

　　(3)國際階段

　　國內(nèi)資金來源不能滿足需求或國內(nèi)市場、資源等部門滿足需求，在條件許可的情況下，經(jīng)濟實體的資金等資源來源跨出國界，則財務(wù)報告的使用者也就跨出國界了。而這些跨國使用者也將面臨由于國家與國家之間的差異而產(chǎn)生的可比性的差異。

　　資金來源：在跨國范圍內(nèi)的資金來源更加寬泛，對應(yīng)的資金所有者對經(jīng)濟實體的信息需求也是不相同的。

　　法律環(huán)境：案例法和法典法框架下，會計制度、準則和政策的制定和規(guī)范，也有非常大的差異。如案例發(fā)下，會計法規(guī)可能是專門的非政府機構(gòu)主導的，而法典法下，會計法規(guī)是政府結(jié)構(gòu)主導的。

　　稅務(wù)環(huán)境：不同國家對會計核算和稅務(wù)核算的要求是不一樣的，有的兩者合一，有的相對獨立。但是整體趨勢是，相對獨立的。

　　文化環(huán)境：不確定性大小及其導致風險的風險偏好、個人主義取向、保密等因素。