淺析集團公司下的管理審計

　　一、管理審計的概念

　　管理審計，是指審計機構采用特定的程序和方法，對企業管理控制活動的經濟性、效率性和效果性進行綜合性和系統性審查和評價的活動過程。通過對企業內部的各種管理控制活動進行獨立的、客觀的、全面的檢查、分析和評價，揭露企業管理控制活動中現存的缺陷和潛在的薄弱環節，并相應地提出建設性的、面向未來的意見和建議，促進企業管理職能的有效發揮，提高企業的管理水平，增強組織的獲利能力，從而促進企業目標的實現。

　　作為一項獨立、客觀、公正的經濟評價與監督機制，管理審計的職能主要表現在三方面：其一，進行科學合理的經濟評價;其二，進行客觀公正的經濟鑒證;其三，進行及時有效的經濟監督。

　　二、管理審計的主要內容

　　管理審計是在財務審計的基礎上發展而來的新的審計類型，它的中心任務則是審查管理信息，包括管理過程審計和管理部門審計。

　　(1)管理過程審計。管理過程審計是指以計劃、組織、決策和控制等管理職能作為審計對象的一種審計。它通過對各種管理職能的健全性和有效性進行評估，以考察企業內部各層次管理水平的高低、管理素質的優劣以及管理活動的經濟性、效率性，并針對管理控制活動中存在的問題，提出相應的改進建議和意見。

　　(2)管理部門審計。管理部門審計是指以企業的各管理部門為基本對象，通過對企業各管理部門應承擔的經濟責任及其履行情況以及管理人員的素質進行審查，促進企業改進管理業績、提高經濟效益的一種審計活動過程。

　　三、管理審計的內容、集團公司實施管理審計的現實意義

　　集團公司作為國民經濟發展的支柱，是實現產業結構調整和優化升級的主導力量，是發展外向型經濟的中堅力量。然而，尚未成熟的市場經濟體制又在多方面影響和制約著集團公司的發展。因此，要使我國的集團公司成為具有競爭力的現代化企業，必須提升企業管理人員的素質、轉變管理理念、提高管理水平，實施管理審計就是一種有效的手段。具體而言，集團公司實施管理審計的重要意義體現在以下幾個方面：

　　(1)明確企業的發展目標和方向。

　　企業的目標、戰略和計劃是企業一切經營管理活動的前提和基礎，通過實施管理審計，對企業的目標、戰略及計劃的合理性、恰當性和可行性進行審查和評價，并提出改進意見和建議，能夠幫助管理者和員工明確和理解企業的發展目標，從而有利于正確地把握企業發展的方向。

　　(2)完善企業治理結構。

　　企業治理結構是現代企業制度中的重要內容，其核心是生產經營活動的控制權和剩余索取權的制度安排。通過實施管理審計，對企業治理中關于組織機構、管理決策、激勵約束等環節的制度安排進行評價并提出建議，有利于企業整體結構的合理調整，從而促進各層次管理控制活動的優化，保障企業整體受托責任的完成。

　　(3)強化企業風險的防范和控制。

　　企業風險管理機制的恰當性、有效性和合理性是管理審計關注的重點內容，通過實施管理審計，對風險管理機制作出評價并提出建議，促進風險管理機制的完善，從而有效地防范和控制經營風險。

　　(4)正確地評價管理者的管理業績和管理水平。

　　通過管理審計的實施，對企業內部各層次的管理者履行受托責任的情況進行客觀獨立地鑒證，有利于正確地評價管理者的管理業績和管理水平。只有在對管理者作出正確評價的基礎上，企業的激勵與約束機制才能充分地發揮作用。

　　四、集團公司管理審計應解決的幾個問題

　　管理審計的開展面臨不少的困難，目前我國集團公司實施管理審計應重點解決以下幾個問題：

　　(1)構建管理審計準則體系。

　　建立一套嚴謹的、符合我國國情的管理審計準則體系，對我國集團公司應用管理審計改進集團管理控制具有重要而深遠的意義。在制定管理審計報告準則時，要特別注意管理審計報告內容的充分性和管理信息披露的恰當性。至于管理審計準則的制定機構，可以成立相應的行業協會，來專門負責管理審計的職業管理。

　　(2)合理地確定管理審計的周期。

　　由于管理審計的持續時間較長，所以合理地組織安排管理審計工作，對于管理審計的職能的發揮有著重要的影響。一般而言，管理審計工作可以每兩年進行一次，而且應當將審計工作在平時分期、分批地進行，以避免審計工作的過分集中。管理審計應當按照事先擬定的計劃，在審計周期內采取均勻分布的方式來進行，以便及時地發現問題，及時地提出改進意見，促進管理水平的提高。

　　(3)健全管理審計檔案管理制度。

　　為了明確各方責任，強化企業管理控制制度，企業應當建立、完善各項經濟活動和經濟管理工作的原始記錄制度，并確保得到一貫地執行。同時，承擔管理審計工作的機構應當妥善保管有關的文檔資料，以便日后進行查閱和檢查。健全管理活動原始紀錄、建立管理審計檔案的保管和查閱制度，有利于促進管理審計應用的制度化和規范化。