企業(yè)要及時處理個人借款掛賬

　　目前很多企業(yè)“其他應(yīng)收款”中都掛著對員工個人的借款，其中一部分是為滿足員工日常工作所借的備用金，還有一部分屬于特殊事項(xiàng)支付給員工的款項(xiàng)，結(jié)合個人所得稅相關(guān)的稅收政策，筆者提醒企業(yè)在年終即將結(jié)束時，對“其他應(yīng)收款”個人掛賬處理應(yīng)予以關(guān)注。

　　2003年，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅[2003]158號)明確，納稅股息、紅利所得”項(xiàng)目計征個人所得稅。即投資者個人在年末借款不歸還，又未用于生產(chǎn)經(jīng)營則征收個人所得稅。

　　2005年，為了加強(qiáng)個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，《個人所得稅管理辦法》(國稅發(fā)[2005]120號)規(guī)定，對期限超過1年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅，由于文件自2005年10月1日起執(zhí)行，因此自2005年10月1日起，對個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款的期限超過1年，而不是“納稅年度終了后”，且又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計征個人所得稅。

　　企業(yè)財務(wù)人員可通過“其他應(yīng)收款”科目對投資者借款時間、用途進(jìn)行針對性的審核，重點(diǎn)關(guān)注借款時間是否超過1年，借款用途是否與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)。如果不能提供充分的證據(jù)證明該借款用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計征個人所得稅。

　　2008年6月，財稅[2008]83號文件對企業(yè)員工借款，年末不歸還一事又予以明確，企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，借款年度終了后未歸還借款的。不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對個人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅。

　　該政策將借款涉及個稅的人員范圍，由投資者擴(kuò)大到企業(yè)全體人員，企業(yè)應(yīng)注意如果員工個人的借款屬于83號文件規(guī)定的內(nèi)容，應(yīng)要求員工在年底前及時歸還借款。如果是經(jīng)營性的借款，務(wù)必做好相關(guān)資料的準(zhǔn)備工作，拿到經(jīng)營性借款的憑據(jù)。