公司結構與內部審計

　　一、內部審計：一種守約成本

　　守約成本是代理方為取得委托方的信任、從而使雙方利益最大化而發生的各項支出。依此推論，內部審計既是一種監督成本，也是一種守約成本。作為守約成本，它的發生是由于高級經理為滿足外部參與者，尤其是股東對委托責任的需求。就某一企業來說，如果內部和外部審計過程的總成本低于只有外部審計時的成本，代理人(經理)就更愿意支付內部審計成本。內部審計和外部審計的結合之所以會節約成本，是因為內部審計人員熟悉企業內部系統并且具有專門的行業知識，比外部審計更有效率。而且，內部審計也是一種反饋機制，管理部門可借以彌補各種程序上的缺陷，以避免其對內部控制系統和公司的財務狀況甚至對整個公司產生重大不利影響。內部審計成本也是委托人(業主)為了保護他們的經濟利益而發生的監督費用。早期內部審計是經理的“左膀右臂”，主要是用于協助管理當局完善公司的內部管理，降低公司的成本支出，從而使公司利益最大化。

　　二、公司結構與內部審計

　　為什么一些組織有內部審計部門，而另一些沒有?在不同的單位中，內部審計機構的性質、形式為什么會不同?為什么不同組織的內部審計工作的側重點不同?

　　筆者認為：第一，內部審計能約束委托人和代理人之間的契約關系。而且內部審計可以幫助委托人解決信息不對稱問題，監督代理人的行為。在復雜的商業環境中，信息不對稱問題更加嚴重，業主更難監控代理人的行為，故諸如保險公司一類的大企業，比一些小企業更需要內部審計服務。所以，內部審計組織是否存在，因產業不同而異。第二，業主是通過代理關系來控制企業的經營活動的。業主控制結構不同的企業，其內部審計組織的類型也是不同的。推而廣之，同一行業中，企業的組合方式不同，他們內部審計的實質和形式也不同。也就是說，相同行業或商業部門的不同企業，其內部審計機構的特征是不同的。第三，不同的組織中，委托人和代理人追求的目標不同，因而他們的內部審計工作的側重點也不同。例如，在有利益分享的股份保險公司，出于為業主的利益考慮，經理和內部審計人員更愿意采用提高價值的方法。同樣的，與非上市公司相比，上市公司的內部審計人員更趨向于執行財務審計、欺詐調查和內部控制和符合性測試。通過審計章程強化內部審計的地位和責任，內部審計的負責人可以直接的、不受約束地向董事會董事長或審計委員會報告，以阻止經理抑制內部審計職能的范圍、忽略內部審計建議。另外，通過任命高素質、有經驗的雇員和撥出充足的經費培養和訓練員工，提高公司的信譽和內部審計的獨立性。此外，政府還可以通過制定法規，如要求公司保持適當的內部控制系統來保護利益分散、容量受到損害的業主的利益。

　　隨著我國社會主義市場經濟體制改革的逐步深入，公司法人治理結構的建立，成為當前國有企業改革、國企扭虧的重要內容。從西方發達的市場經驗來看，內部審計是法人治理結構的有機組成部分。如何建立、完善中國的內部審計制度，包括哪些行為應當設立內部審計制度、不同的企業組織形式下內部審計制度的設立與運行是否有所不同、企業規模對內部審計制度的影響、國有獨資企業的內部審計制度如何與財政、審計、稅務等部門的檢查相配合等等問題，使得內部審計制度能更好地為企業和市場服務，而不僅僅只是增加企業的運行成本，是當前我國經濟體制建設中一項緊迫的任務。