廣告費(fèi)支出的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

　　現(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)離不開(kāi)市場(chǎng)營(yíng)銷，而市場(chǎng)營(yíng)銷的重要手段就是廣告，所以說(shuō)，廣告費(fèi)的支出已成為企業(yè)的一筆重要且巨額的費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定》，廣告費(fèi)列入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，作為會(huì)計(jì)利潤(rùn)的抵減額。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā) [2000]84號(hào))的規(guī)定，自2000年1月1日起，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷售(營(yíng)業(yè))收入的2%的，可據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)部分可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2001]89號(hào))的規(guī)定，自2001年1月1 日起，制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷售(營(yíng)業(yè))收入的8%的，可據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。但是，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于糧食類白酒廣告宣傳費(fèi)不予在稅前扣除問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[1998]45號(hào))的規(guī)定，自1998年1月1日起，對(duì)糧食類白酒的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除。此外，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。為了扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新科技創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)部門審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。上述高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長(zhǎng)型企業(yè)，經(jīng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場(chǎng)特殊時(shí)期的廣告支出可據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提高扣除比例。

　　因此，由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得兩者就廣告費(fèi)用確認(rèn)、扣除標(biāo)準(zhǔn)等不完全相同，使得廣告費(fèi)用包括在應(yīng)稅所得中的期間和包括在會(huì)計(jì)收益中的期間不一致，從而使同一個(gè)期間內(nèi)的應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)收益之間存在時(shí)間性差異。可見(jiàn)，廣告費(fèi)支出所得稅處理是一個(gè)跨期分?jǐn)倖?wèn)題。廣告費(fèi)用也可歸屬于暫時(shí)性差異中的時(shí)間性差異，目前國(guó)際上針對(duì)暫時(shí)性差異適用的所得稅會(huì)計(jì)處理方法包括遞延稅款法、損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。我國(guó)有關(guān)法規(guī)要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

　　例：某公司廣告費(fèi)執(zhí)行稅前扣除比例為2%的政策，2003年至2006年銷售收入、實(shí)際支出的廣告費(fèi)、稅前允許扣除的廣告費(fèi)、產(chǎn)生(轉(zhuǎn)回)的暫時(shí)性差異稅基和累計(jì)應(yīng)稅暫時(shí)性差異的調(diào)整數(shù)見(jiàn)下表：

　　再假設(shè)企業(yè)從2003年至 2006年會(huì)計(jì)收益分別為1000000元、-500000元、2000000元、2000000元，2003年和2004年所得稅率為40%，2005 年為30%，2006年仍為30%.設(shè)此企業(yè)只有一項(xiàng)暫時(shí)性差異即廣告費(fèi)差異。應(yīng)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法會(huì)計(jì)處理過(guò)程如下：

　　2003年末應(yīng)納稅時(shí)間性差異的影響為8000元(20000×40%)，會(huì)計(jì)處理為： 

借：所得稅400000

　　遞延所得稅資產(chǎn)-可抵扣遞延所得稅80000

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅480000

　　2004年末，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為-500000元，企業(yè)當(dāng)期虧損，應(yīng)納稅時(shí)間性差異的影響為40000元(100000×40%)。此年末不需要作會(huì)計(jì)分錄，但要在“遞延所得稅資產(chǎn)-未使用納稅虧損”備查賬簿中記錄 40000元。

　　2005年末首先計(jì)算應(yīng)納稅時(shí)間性差異的影響為-30000元(-100000×30%)，會(huì)計(jì)處理為：

　　借：所得稅600000

　　貸：應(yīng)交稅金570000

　　遞延所得稅資產(chǎn)-可抵扣遞延所得稅30000

　　其次，核算稅率變化產(chǎn)生的調(diào)整事項(xiàng)：

　　(1)2005年對(duì)2003年應(yīng)納稅時(shí)間性差異的調(diào)整為20000元(200000×40%-200000×30%)

　　借：所得稅20000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)-可抵扣遞延所得稅20000

　　期末，“遞延所得稅資產(chǎn)-可抵扣遞延所得稅”科目余額為60000元。

　　(2)2005年對(duì)2004年應(yīng)納稅時(shí)間性差異的調(diào)整為10000元(40000-30000)，由于此項(xiàng)調(diào)整，“遞延所得稅資產(chǎn)-未使用納稅虧損”科目余額調(diào)整為30000元。假設(shè)本期轉(zhuǎn)銷2004年度產(chǎn)生的時(shí)間性差異30000元，由于2004年度時(shí)間性差異并未實(shí)質(zhì)上影響納稅，只做“遞延所得稅資產(chǎn)-未使用納稅虧損”科目的輔助記錄。因此，本期將“遞延所得稅資產(chǎn)-未使用納稅虧損”科目轉(zhuǎn)銷30000元，此科目期末余額為0.

　　2005年賬務(wù)處理如下：

　　借：所得稅600000

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 600000

　　2006年末應(yīng)納稅時(shí)間性差異的影響為-60000元(-200000×30%)，遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷60000元，會(huì)計(jì)處理為：

　　借：所得稅600000

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅540000

　　遞延所得稅資產(chǎn)-可抵扣遞延所得稅 60000