利用兼營行為來節(jié)稅

　　 　　A酒店是北京一家新近開業(yè)的高檔酒店，主要面向國外來華的商務(wù)人員，所以為了提供更好的服務(wù)，盡量滿足入住客人的需求，A酒店在地下一層經(jīng)營了一個規(guī)模較大的商品部，各種商品琳瑯滿目，其中有許多具有中國特色的商品深受客人的喜愛。 　　某月A酒店通過提供住宿和餐飲服務(wù)，取得收入450萬元，通過經(jīng)營商品取得收入80萬元。但由于財務(wù)人員經(jīng)驗(yàn)不足，對稅法沒有進(jìn)行深入研究，因而在核算收入時，對這兩種收入沒有進(jìn)行分別核算，最后在申報納稅時只能就全部收入繳納增值稅，結(jié)果加重了A酒店的稅收負(fù)擔(dān)。 　　分析： 　　按照現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅制的規(guī)定，對所有貨物銷售及加工、修理修配行為一律征收增值稅；對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)行為一律征收營業(yè)稅。兩稅并立，就意味著某種行為一旦確定為征收增值稅，就不征營業(yè)稅，反之亦然。而在實(shí)際經(jīng)營中，納稅人除了主營屬于營業(yè)稅征稅范圍的項(xiàng)目外，還兼營屬于增值稅征稅范圍的項(xiàng)目，稅法稱之?quot;兼營行為"。在上述案例中，A酒店經(jīng)營的餐飲和住宿服務(wù)屬于營業(yè)稅征稅范圍，而商品部則屬于銷售貨物，應(yīng)征收增值稅。因此，A酒店的經(jīng)營方式應(yīng)屬于兼營行為。 　　《中華人發(fā)共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定，納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。無法分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，而不征收營業(yè)稅。根據(jù)此規(guī)定；A酒店由于沒有分別核算應(yīng)征營業(yè)稅的餐飲、住宿收入與應(yīng)征增值稅的商品銷售收入，所以應(yīng)就全部收入繳納增值稅(450+80)×17％＝100．1萬元。如果A酒店將兩種應(yīng)稅收入分別核算，則只需繳納增值稅80×17％＝13．6萬元和繳納營業(yè)稅450×5％＝22．5萬元，總計(jì)應(yīng)納稅36．1萬元，可節(jié)稅64萬元。所以，對兼營行為進(jìn)行分別核算可節(jié)稅。 　　點(diǎn)評： 　　營業(yè)稅現(xiàn)行政策對兼營行為進(jìn)行如下劃分：納稅人的兼營行為，必須按不同稅種征稅范圍的經(jīng)營項(xiàng)目分別核算，分別申報納稅，即將納稅人兼營的銷售貨物或提供非應(yīng)稅勞務(wù)與屬于營業(yè)稅征收范圍的應(yīng)稅勞務(wù)分別核算，分別就不同項(xiàng)目的營業(yè)額或銷售額，按營業(yè)稅或增值稅的有關(guān)規(guī)定申報納稅。其中，所謂非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于增值稅征稅范圍的加工、修理修配和縫紉勞務(wù)等；納稅人兼營行為不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征營業(yè)稅。 　　對納稅人兼營行為實(shí)行上述劃分原則，主要目的是簡化征管，督促納稅人真實(shí)地核算和反映營業(yè)稅與增值稅各自的營業(yè)額和銷售額。納稅人除了要明確通過將兼營行為分別核算，能避免不必要的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到節(jié)稅的目的之外，還應(yīng)將兼營行為與混合銷售行為相區(qū)別，切勿將兩者混為一談，否則同樣會造成增加稅負(fù)的后果。 　　稅法中規(guī)定一項(xiàng)銷售行為如果既涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及增值稅的貨物銷售，稱為混合銷售行為。具體講，混合銷售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)，一是其銷售行為必須是一項(xiàng)；二是該行為必須既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物銷售。 　　營業(yè)稅現(xiàn)行政策對混合銷售行為進(jìn)行如下劃分：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，一律視為銷售貨物，不征營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為則視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，而從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個人在發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所銷售貨物的混合銷售行為時，征收增值稅，不征營業(yè)稅。 　　從上述規(guī)定可看出混合銷售行為與兼營行為的區(qū)別在于：混合銷售行為強(qiáng)調(diào)的是一項(xiàng)銷售行為同時涉及應(yīng)稅勞務(wù)和貨物銷售，其范圍僅指應(yīng)稅勞務(wù)與貨物銷售的混合；兼營行為則是指納稅人從事的經(jīng)營活動中既涉及應(yīng)稅勞務(wù)及銷售貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)。從貨物的角度看，兼營行為是指應(yīng)稅勞務(wù)與銷售貨物不是在一項(xiàng)銷售行為中同時發(fā)生；從勞務(wù)的角度看，無論應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)是否同時發(fā)生，均為兼營行為。綜上所述，兩稅征收范圍劃分的原則可概括為：混合銷售行為按企業(yè)對象劃分；兼營行為分別核算，不分別核算的，一并征收增值稅。 　　由于兼營行為與混合銷售在實(shí)踐中經(jīng)常被混淆，所以納稅人應(yīng)牢記兩種行為的判定原則與劃分標(biāo)準(zhǔn)，盡最大可能做到既符合稅法規(guī)定，又減輕不必要的稅收負(fù)擔(dān)。