工資、薪金與勞務報酬的轉換籌劃(1)

　　 　　葉先生２０００年４月從單位獲得工資類收入４００元。由于單位工資太低，葉先生同月為Ａ企業提供技術服務，當月報酬為２４００元，葉先生繳納了３２０元的個人所得稅。同收入差不多的其他人相比，葉先生覺得自己繳稅太多，詢問有沒有辦法少繳一點稅？ 　　葉先生遇到的問題很常見，進行籌劃可以降低稅負。 　　隨著經濟的發展，工資水平的提高，越來越多的人的工資、薪金所得達到了應納個人所得稅的標準，因而，對其籌劃也就具有了一定的現實意義。尤其是在現代經濟中人們的收入形式多樣化，為個人所得稅的籌劃也提供了更大的空間。 　　根據我國現行的個人所得稅法，工資、薪金所得適用的是５％～４５％的九級超額累進稅率；勞務報酬所得適用的是２０％的比例稅率，而且對于一次收入畸高的，可以加成征收。根據《個人所得稅法實施條例》的解釋，勞務報酬實際上相當于適用２０％、３０％、４０％的超額累進稅率。 　　由此可見，相同數額的工資、薪金所得與勞務報酬所得所適用的稅率不同，同時，工資、薪金所得和勞務報酬所得又都實行超額累進稅率。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務報酬所得分開，而在有些時候將這兩種收入合并就會節約個人所得稅，因而對其進行合理的籌劃就具有一定的可能性。要想對工資、薪金所得和勞務報酬所得進行籌劃，首先就得弄懂其各自的含義及相互的區別。 　　工資、薪金所得，指的是個人在機關、團體、學校、部隊、企事業單位及其他組織中任職或者被雇傭而取得的各項報酬，是個人從事非獨立性勞務活動的收入；而勞務報酬是指個人獨立地從事各種技藝、提供各項勞務所取得的報酬。工資、薪金所得和勞務報酬所得的具體范圍，《個人所得稅法實施條例》有較為明確的界定。兩者的區別在于：前者提供所得的單位與個人之間存在著穩定的雇傭與被雇傭的關系，而后者不存在這種關系。實例分析 　　案例之一： 　　將勞務報酬轉化為工資、薪金所得 　　如葉先生情況，如果葉先生與Ａ企業沒有固定的雇傭關系，則按照稅法規定，工資、薪金所得與勞務報酬所得應分開計算繳納個人所得稅。葉先生工資、薪金所得４００元沒有超過基本扣除限額８００元，不用納稅。勞務報酬所得２４００元應納稅額為： 　　（２４００－８００）×２０％＝３２０（元）。 　　如果葉先生與Ａ企業有固定的雇傭關系，則由Ａ企業支付的２４００元作為工資薪金收入應和單位支付的工資合并繳納個人所得稅，應納稅額為： 　　（２４００＋４００－８００）×１０％－２５＝１７５（元）。