三者協議の下で増値稅の仕入稅は控除できるかどうかが問題です。

業務が実際に発生した場合、増値稅の仕入稅額は控除しなければならない。

A企業はB企業に材料を購入し、B企業が発行した増値稅専用領収書を取得して、更に相応の仕入稅額を控除したが、支払い時に代金を直接企業Cに支払う。

協議の主な內容はB企業がC企業の金を借りていますので、A、B、Cの三者の同意を得て、A企業がB企業の代金を直接Cに振り込んで返済に使います。

この経営モードでは、稅務リスクがありますか？B企業は稅務機関に増値稅専用領収書を発行しないと認定され、A企業が取得した仕入稅額は控除できないことになりますか？

「中華人民共和國領収書管理弁法」の第二十二條の規定により、どの単位と個人も下記の虛開領収書行為をしてはならない。

（一）他人のために、自分のために実際の経営業務と一致しない領収書を発行する；

（二）他人に自分のために実際の経営業務狀況と一致しない領収書を発行させる；

（三）他人を紹介して、実際の経営業務狀況と一致しない領収書を発行する。

したがって、B企業の業務の実質に合わせて、B企業は増値稅専用領収書を発行しないと、A企業は仕入稅額控除を申告できますか？

「國家稅務総局の増値稅強化について」によると、

若干の問題に関する通知（國稅発〔1995〕192號）第一條第三項の規定により、納稅者が財貨または課稅役務を購入し、輸送費用を支払い、支払った金額の単位は、控除証憑を発行する販売単位、役務を提供する単位と一致しなければならない。

この條項は1995年に発表されてから今までずっと有効で、この文書の規定によって、A企業は貨物を購入する単位と給付金の単位が一致しないため、A企業が獲得した増値稅の仕入稅額は控除を申告することができません。

実務の中で、多くの稅務機関もこの書類の規定によって、厳格に執行して、もしA企業がこの収入稅額を控除したら、増値稅の稅金と関連している滯納金を追納されます。

この文書の規定については、現行の経営環境の中で、厳しい且つ時宜に合わないと思われますが、A企業の仕入稅額は本當に控除できないですか？筆者は次のように分析します。

まず、三者抵當契約は債権債務関係を返済するために締結されたもので、この行為は契約法の関連規定に符合し、國稅発〔1995〕192號文書立法の根本目的は増値稅専用領収書を虛開することを防止することであり、A企業全體の過程で業務が実際に発生し、脫稅していない。増値稅チェーンは途切れなく、この仕入稅額は控除すべきである。

第二に、三方振替は企業の正常な債権債務の弁済方式に屬しており、実質的に最終的に入金先と増値稅専用領収書に発行された受取単位は一致しています。

再度、「國家稅務総局の増値稅専用領収書の対外発行に関する問題に関する公告」（國家稅務総局の公告2014年第39號）の規定に従って、対外に増値稅専用領収書を発行すると同時に以下の狀況に合致する場合、対外に増値稅専用領収書を発行しないということです。

1.納稅者がチケットを受け取る方へ

商品を販売したり、付加価値稅課稅役務、課稅サービスを提供したりしました。

2.納稅者は、チケットを受け取った納稅者に対して、販売された貨物、提供された課稅役務または課稅サービスの代金を受け取り、または販売代金を請求する証憑を取得した。

3.納稅者が規定に従ってチケットを受け取る側納稅者に発行した増値稅専用領収書に関する內容は、販売した貨物、提供した課稅役務または課稅サービスと一致しており、かつ當該増値稅専用領収書は納稅者が合法的に取得し、かつ自分の名義で発行したものである。

したがって、受票者納稅者が取得した増値稅専用領収書は、増値稅控除証憑として仕入稅額を控除することができる。

2014年39日公告は物流、

インボイスフローの「三流合一」は、第二條が金額を取得した後、一つを追加して販売代金を請求する証拠を取得した。企業が三者協議と第三者の入金の証拠があれば、販売代金を請求する証拠を取得したと理解できるはずである。

このため、國家稅務総局の2014年39日の公告は実際に三者協議を資金フローの範囲に組み入れたと思います。

もちろん、現在は稅務機関が三者協議の効力を認めています。

従って、納稅者が三者協議を締結する時、まず當地稅務機関に相談し、三者協議の効力を認めるかどうかを確認することを提案する。

現行の実務操作において、多くの企業はすでに三者協議を締結し、債権債務の移転を実現することを選択している。

ここでは、國家稅務総局がこの問題を明確にし、納稅者の方向を示してほしい。