設備試用期間の固定資産の稅金処理はどうすればいいですか？

「企業(yè)會計準則——基本準則」第五條に規(guī)定されており、企業(yè)はその自身に発生した取引または事項について會計確認、計量及び報告をしなければならない。

第十二條企業(yè)は実際に発生した取引または事項をもとに會計確認、計量と報告を行い、確認と計量の要求に合致する各種會計要素及びその他の関連情報を如実に反映し、會計情報の真実かつ確実性を保証しなければならない。

內(nèi)容が完全である。

甲會社（以下、買い手會社という）は乙會社（以下、売り手會社という）と「設備試用売買契約」を締結し、省エネ設備を試用して買う。

契約の約束：売り手は買い手が先に試用することを承諾して、省エネ標準に達したら、買い手は更に省エネルギーの割合によって分割払いして代金を支払って、売り手は分割払いで増値稅専用領収書を発行します。省エネ標準に達しない場合、買い手は直ちに安全に省エネルギー設備に戻すべきです。

では、買い方會社は設備の試用期間中にどのように會計及び稅務処理を行いますか？

企業(yè)が試用設備を購入してどのように會計と稅務処理を行いますか？

第二十條資産とは、企業(yè)の過去の取引または事象によって形成された、企業(yè)の所有または支配された、企業(yè)に経済利益をもたらすと予想される資源をいう。

前項でいう企業(yè)の過去の取引又は事項は、購入、生産、建設行為又はその他の取引又は事項を含む。

將來発生する予定の取引または事象は資産を形成しない。

企業(yè)が所有または支配するということは、企業(yè)がある資源の所有権を有しているか、あるいはある資源の所有権を有していないが、その資源は企業(yè)に支配されている。

企業(yè)に経済利益をもたらすと予想されるのは、直接または間接的に現(xiàn)金と現(xiàn)金等価物流を企業(yè)に導入する潛在力を指す。

第二十一條の規(guī)定により、本準則第二十條に規(guī)定された資産定義の資源は、同時に以下の條件を満たすとき、資産として認識される。

第二十二條資産の定義と資産の認識條件に合致する項目は、貸借対照表に組み入れなければならない。資産の定義に合致しているが、資産の認識條件に合致しない項目は、貸借対照表に組み入れてはならない。

「企業(yè)會計準則第4號——固定資産」第3條に規(guī)定されている固定資産とは、同時に以下の特徴を持つ有形資産を指す。

第四條固定資産が同時に以下の條件を満たす場合、（一）固定資産に関する経済利益が企業(yè)に流入する可能性があることを確認することができる。（二）當該固定資産のコストは確実に測定できる。

第七條固定資産は原価に基づいて初期測定をしなければならない。

第八條固定資産の外注の原価は、購入代金、関連稅金、固定資産の使用が予定の使用可能狀態(tài)に達する前に発生した當該固定資産に帰屬できる運送費、荷役費、設置費及び専門人員のサービス料などを含む。

第14條企業(yè)はすべての固定資産に対して減価償卻を計上しなければならないと規(guī)定している。

第四條において、商品の売上高が同時に以下の條件を満たす場合、企業(yè)は商品の所有権上の主要リスクと報酬を購入者に移転したことを確認することができる。（二）企業(yè)は通常所有権と関連した継続管理権を保持しておらず、すでに販売された商品を効果的にコントロールしていない。（三）収入の金額は確実に測定できる。

上記の會計規(guī)定に照らして、買い手會社が試用している設備は、販売業(yè)務の試用期間に當たり、実際に発生した販売取引とは言えず、まだ売買が成立していない。その商品所有権における主要なリスクと報酬は移転していない。

買い方會社が試用した設備が固定資産確認條件を備えていない以上、買い方會社の所有ではない。

もちろん、減価償卻もできません。

設備が試用されて合格した場合のみ、約束通りに代金を支払い、増値稅専用領収書を取得した後、企業(yè)の固定資産に組み入れられ、規(guī)定通りに減価償卻を計上することができます。

このため、買主會社の會計処理は以下の通りであるべきです。

試用設備の所有権は移転していません。買い手會社は試用期間內(nèi)に使用権だけがあり、所有権がなく、固定資産として認識できません。

しかし、會計処理の監(jiān)督を強化し、試用設備の安全を保証するために、買い手は試用設備を受け取り、會計上は「試用固定資産予備検査簿」を設置して、設備の試用狀況を記録することができます。

（二）試用合格、売買成立、代金支払、専用領収書取得及び固定資産として認識した場合

借りる：固定資産——省エネ設備

稅金を納めるべきです。増値稅（仕入稅額）

ローン：銀行預金

固定資産減価償卻を計上する場合

レンタル：製造費用

貸付：減価償卻累計額

第十一條規(guī)定では、課稅所得額を計算する際に、企業(yè)が規(guī)定に基づき計算した固定資産減価償卻は控除することができる。

企業(yè)所得稅法実施條例第56條では、企業(yè)の各資産は、固定資産、生物資産、無形資産、長期前払費用、投資資産、棚卸資産などを含み、歴史コストを稅金計算の基礎とする。

前項でいう歴史原価とは、企業(yè)が當該資産を取得する際に実際に発生する支出をいう。

第五十七條規(guī)定では、企業(yè)所得稅法第十一條でいう固定資産とは、企業(yè)が商品の生産、役務の提供、賃貸または経営管理のために保有し、使用時間が12ヶ月を超える非貨幣性資産を指し、家屋、建築物、機械、運搬具及びその他の生産、経営活動に関連する設備、器具、工具などを含む。

第五十八條固定資産は、以下の方法に従って稅金計算の基礎を確定する。

上記の稅務規(guī)定に照らし合わせて、買い手會社が試用した設備は、まだ資産所有権を取得しておらず、企業(yè)が保有しているものではなく、実際に支出が発生しておらず、まだ歴史コストが形成されていないため、固定資産稅計算の基礎が確定できない。

そのため、買い方會社が試用した設備は減価償卻できません。企業(yè)所得稅の前で差し引きます。

設備の試用合格を待つしかなく、売買関係が成立し、設備の所有権を取得し、実際に設備の代金を支払った後、固定資産の稅金計算の基礎を確定してから、固定資産減価償卻を計算し、企業(yè)所得稅の前で控除することができます。