『方法』の我が國(guó)の反租稅回避法律體系における位置づけ

「企業(yè)所得稅法」第6章特別納稅調(diào)整は6つの調(diào)整措置を規(guī)定した：譲渡定価、予約定価手配、コスト分擔(dān)協(xié)議、資本弱體化、管理された外國(guó)企業(yè)と一般的な租稅回避。一般的な租稅回避反対は、最初の5つの特別租稅回避措置に対する暗黙の措置と見ることができ、我が國(guó)の國(guó)際租稅管理の最後の「障壁」でもある。ポケットに入れることができるのは、內(nèi)包が小さく、外延が広い措置であり、必ず「原則性」の特徴があるため、GAARは前の5つの措置とは異なり、それ自體は稅法に明確な規(guī)定がある。「方法」の公布は、我が國(guó)の租稅回避に対する法律體系をさらに改善し、GAARの操作をより法的に依拠できるようにした。

『弁法』は稅務(wù)総局令の方式で公布され、「部門規(guī)則」に屬し、法律、法規(guī)に次ぐ。將來(lái)的には、「企業(yè)所得稅法」やその他の法律法規(guī)の改正など、法改正の機(jī)會(huì)があれば、反租稅條項(xiàng)の追加やさらなる細(xì)分化を積極的に提案します。

まず、『方法』は稅務(wù)機(jī)関が一般的な租稅回避対策を採(cǎi)用する適用範(fàn)囲、判斷基準(zhǔn)、調(diào)整方法、作業(yè)手順、紛爭(zhēng)処理などの関連問(wèn)題をさらに規(guī)範(fàn)化し、明確にし、それによって稅務(wù)機(jī)関がGAARを?qū)g施するために明確な規(guī)程ガイドラインを提供した。

次に、『方法』は「稅収利益」の意味、「租稅回避手配」の主な特徴、納稅調(diào)整の具體的な方法などの概念を明確にし、稅務(wù)機(jī)関が実踐の中で一般的な租稅回避反対をスタートさせる尺度をより正確に把握するのに役立つ。

第三に、『方法』第五條は「稅務(wù)機(jī)関は合理的な商業(yè)目的と経済実質(zhì)を有する類似配置を基準(zhǔn)とすべきである」ことを明確にし、「実質(zhì)は形式より重い」ことをGAARの重要な原則としなければならない。「実質(zhì)的に形式より重い」原則は、一般的な反租稅回避だけではなく、多くの國(guó)の立法原則であり、一部の國(guó)はこの原則を稅収基本法に書いている。『方法』に「実質(zhì)的に形式より重い」原則と「合理的な商業(yè)目的」原則を?qū)毪工毪长趣稀⑽窑瑖?guó)の租稅回避防止法の內(nèi)包を豊かにする上で重要な意義がある。

GAARには抑止力があり、GAARを起動(dòng)するには非常に慎重である必要がある。これもGAAR自身の特徴によって決まります。その他の特別な租稅回避や稅政措置に関する規(guī)定は一般的に非常に明確であるが、GAARを底上げするためには、各國(guó)はその規(guī)定にあまり詳しくなく、基本的には「合理的な商業(yè)目的」と「実質(zhì)的に形式より重い」という比較的抽象的な原則を採(cǎi)用している。この場(chǎng)合、稅務(wù)機(jī)関が統(tǒng)一的かつ規(guī)範(fàn)的に実行されることをどのように保証するかが特に重要である。多くの國(guó)では、一般的な租稅回避調(diào)査を開始するには稅務(wù)総局長(zhǎng)が自ら署名し、専門的な事件審査委員會(huì)の審理を経なければならない。『方法』には明記されていないが、具體的に実行する際には、我が國(guó)の特別納稅調(diào)整の內(nèi)部工作メカニズムである専門家による審査手続きがある。

　　“実質(zhì)的に形式より重い原則と「合理的なビジネス目的」の原則は、私たちが海外から參考にしている法律の原則です。どちらも抽象性と主観性の特徴を持っているが、客観的な基準(zhǔn)がないというわけではない。ここで、私たちは稅務(wù)機(jī)関が具體的な一般的な租稅回避事件を評(píng)価する際に両者を有機(jī)的に結(jié)合して運(yùn)用し、同時(shí)に目的テストと経済実質(zhì)テストを採(cǎi)用して、できるだけ客観的で公正で、納稅者を納得させる結(jié)果を得ることを強(qiáng)調(diào)した。

　　“合理的なビジネス目的」原則には主観的な判斷があります。例えば、企業(yè)がある目的があるかどうか、その目的があるかどうか、稅務(wù)機(jī)関が判斷する際にはいくつかの主観的な要素が入っている可能性があります。しかし、客観的な基準(zhǔn)がないわけではない。もし企業(yè)がある手配によって稅収を減らしたり、納稅を遅らせたりする目的を達(dá)成した以外に、その経営活動(dòng)が影響を受けなかったり、実質(zhì)的な変化が起こらなかったりしたら、租稅回避を主な目的としていると認(rèn)定することができて、これは実は客観的な基準(zhǔn)です。

「形より実質(zhì)」が多くの國(guó)の基本である稅法原則として、主客観的な異なる基準(zhǔn)をある程度互換性がある。なぜ私たちはこの原則を加えたのでしょうか。これは、BEPSの全體的な目的と準(zhǔn)拠する規(guī)則が稅金と経済の実質(zhì)的なマッチングであるため、BEPSアクションプランとも関連しています。つまり、企業(yè)の稅収は必ずその経済活動(dòng)の実質(zhì)と一致しなければならず、経済の実質(zhì)がないが稅収がある、あるいは経済の実質(zhì)が稅収がないことはできない。経済の実質(zhì)と稅収を測(cè)定する際、私たちはより客観的な根拠を持っています。一部の不動(dòng)産企業(yè)の場(chǎng)合、その域外関連者は域外租稅回避地にのみブランドを登録し、法律所有権を持っているが、當(dāng)該ブランドの開発、価値向上、維持、利用、保護(hù)はすべて域內(nèi)企業(yè)が負(fù)擔(dān)している場(chǎng)合、域外関連者は當(dāng)該ブランドの価値創(chuàng)造に貢獻(xiàn)しておらず、経済的実質(zhì)がなく、域內(nèi)企業(yè)は特許権使用料を支払うべきではない。