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中國の特色ある財務會計概念の枠組みを構築するいくつかの點について考えます。

2007/8/5 17:19:00 41224

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WTOに加入してから、市場の開放、非差別と公平貿易原則の実施などによって経済貿易の高度自由化がもたらされ、會計が直面する環境をより自由にし、開放し、複雑にし、中國の特色を持ち、國際慣行にも合致する財務會計概念の枠組みを使って、わが國の會計基準の制定を指導し、規範化することが大勢の傾向にあります。

中國の特色ある財務會計概念の枠組みを構築するには、會計改革の他の面よりも、やや遅れ気味である。

筆者はここで問題について意見を述べます。

財務會計概念の枠組みの歴史的回顧_財務會計概念の枠組み（Concect ual Framwark of Financial Accenting，CF）という言葉は、アメリカ財務會計準則委員會（FASB）が1976年12月2日に発表した「財務諸表の概念と財務諸表の概念に関する報告書」とその財務諸表の概念をまとめたものです。

FASBの解釈によると、CFは一つの定款であり、一つの目標と基本原理が互いに関連している內在的な論理的な體系である。このシステムは前後一致する會計準則を形成し、財務會計と財務諸表の性質、作用と制限性を指摘することができる。

20世紀30年代、西側諸國、特にアメリカは公衆會社の會計行為を規範化し、資本市場の正常な秩序を維持するために一連の會計基準を導入しましたが、後になって、各基準は概念の運用、処理手順と方法に協調性がないことを発見しました。

FASBは1976年に「概念枠組み研究プロジェクトの範囲と意味」の研究計畫を率先して提出し、その研究成果を「財務會計概念公告」（SFAC）などの文書形式で発表し、2000年までに「企業が財務報告書を作成する目的」、「會計情報の品質特徴」、「企業財務諸表の要素」、「非営利機構が財務報告を作成する目的」、「企業財務諸表の確認及び財務諸表の使用」などの各種要素を発表しました。

その後、イギリス、オーストラリア、カナダなどの會計職業団體とIASCも財務會計概念の枠組みを研究し、一連の成果を上げました。特に1989年7月國際會計準則委員會（IASC）が発表した「財務諸表の作成と提出の枠組み」の報告は、國際會計界に大きな影響を與えました。

わが國の會計準則に関する広範な紹介と一般的な論爭は1970年代末から80年代初めに始まった。

特にここ10年、「企業會計準則」、「企業會計制度」と一連の具體的な會計準則の公布と実施によって、我が國の會計基準は會計要素の定義、會計要素の確認と計量、財務報告體系などの重要な面で國際會計慣例との一致または協調を基本的に実現しました。

それにもかかわらず、筆者は、現在中國で発表されている會計準則や會計制度、特に「企業會計準則」（1992）と「企業會計制度」（2001）について見ると、厳格な理論基礎がない、厳密な論理體系が形成されていない、広範な適用性が欠けている、概念枠組みと會計準則の機能の混用などの問題があるため、財務會計概念の枠組みの機能責任を負うことができず、國際的に概念の枠組みを単獨で公開するやり方にも合致しないと考えられます。

このために、我が國は會計の基本概念を準則または制度から分離し、獨立して財務會計概念の枠組みを制定し、公布する必要があります。

中國の特色ある財務會計の概念の枠組みを構築するには、いくつかの関係をうまく処理すべきです。

各國の會計環境に差異がある限り、會計のこのような「特色」性は客観的必然である。

しかし、會計の「中國の特色」を認めることは、経済のグローバル化と會計の発展の大きな趨勢を無視することではなく、中國の會計環境の特殊性を十分に考慮した上で、積極的かつ妥當に會計國際協調と國際會計協調を行い、最終的には世界各國の會計業界とともに會計の國際化を実現することを意味しています。

私は、我が國の財務會計概念の枠組みを構築するには、中國の特色と會計の國際化との関係を正確に処理し、合理的な度を把握し、「特色」や「國際化」を強調しすぎると、極端に走るかもしれません。

概念の枠組みと會計理論體系の関係問題。

會計理論の目的は、會計実務の解釈と予測であり、観察された実務のための理由と解釈し、予測とは、會計理論があらかじめ観測できるはずの會計現象をいう。

概念の枠組みは主に財務會計、特に財務報告によって確立された基本概念及びそれらの內在的一致の関係を反映し、この規則的な連絡を確立することは、會計準則と財務報告を絶えず改善するためであり、つまり指導準則と報告は何であるべきかということであり、未來の會計準則と財務報告を解釈し予測するためだけでなく、どうであるかを説明するためである。

これは西洋の學者が「知識體系」を使わずに「概念の枠組み」を選んだ理由の一つかもしれません。概念の枠組みはせいぜい「二次理論」と呼ぶしかないです。

このため、財務會計概念の枠組みを構築する際には、推理と経験を重視し、できるだけ概念の枠組みを渾然一體とし、協調一致、首尾一貫した知識體系に構築する。

概念枠組みと企業會計準則との関係問題。概念枠組みと企業會計準則の関係問題。

私は、企業會計準則の実施は我が國の會計制度の畫期的な改革であり、豊富な科學思想を內包しており、その理論「カーネル」は捨てることができず、この継承性を強調すべきだと考えています。

改正後、依然として「企業會計準則」と呼ぶか、それとも國際的に通用する「財務會計概念の枠組み」という呼び方を採用するかは、ただ形式的な問題であり、肝心な問題は時代と共に修正を急ぎ、現在の會計規範の「規範」ではない問題を徹底的に変えることである。

具體的な會計基準または企業會計制度の問題は、我が國の現行の會計基準體系において、具體的な會計基準または企業會計制度は第二段階に屬するべきである。

概念の枠組みは、具體的な會計基準または企業會計制度ではなく、取引業務または特定事項を具體的に説明する會計手順と開示制度を確立していません。

この意味から言えば、具體的な基準は會計理論體系の範疇に屬さない。

また、財務會計概念の枠組みの制定手順については、政府會計機構と民間會計団體との間の協議問題にも注意しなければならない。

制定者としての政府は、科學的な作業手順に従って、業界の各方面の意見と提案を広く聴取し、概念の枠組みの権威性を保証するとともに、その広範な公認性を確実に考慮しなければならない。

わが國では後者の方がより現実的な意味があるようです。

上記の分析に基づいて、西洋の國の経験を參考にして、我が國がすでに取得した研究成果と結び付けて、中國の特色を持つ財務會計の概念の枠組みは以下の內容を含むべきだと思います。

財務會計の「屬」と「種」の問題、つまり財務會計の「何か」と「何をするか」の問題を答えます。

財務會計は通貨で計れる経済情報を提供できるシステムである（もちろん、管理活動の一つもあります。ここでは展開しないということもあります）。その本來の目的は意思決定に役立つ會計情報と他の経済情報を提供することです。あるいは情報社會での認定と受託責任の回避のための主要または唯一の手段は有用な情報を提供することです。

財務會計環境。

一般的には財務會計システム以外の関連要素で構成されています。主に政治、経済、法律、文化教育、科學技術などの要素が含まれています。

財務會計の核心內容と外部環境との間には密接な相互作用関係があり、その発展は一連の環境要因によって制限され、財務會計環境の文明程度はある程度で財務會計の発展と文明程度を決定しました。

財務會計の仮説。

會計學の分野において証明する必要のない前提條件、または會計學の分野においてまだ知られていないもの、まだ正面から論証できないものを指し、既知の客観的狀況に基づいて行う合理的な推論または仮説を指す。

それは公理性と階層性を持つ概念であり、その基本的な仮定（主に會計主體、継続経営、會計分割払いと貨幣計量などを含む）は財務會計処理の基本的な前提條件である。

財務會計の目標。

利益関係者に意思決定に役立つ會計情報とその他の経済情報を提供することで、受託者が負擔する管理責任を委託者にはっきりと説明する。

主に3つの內容が含まれています。（1）會計情報が必要な人、すなわち會計情報の利用者の問題。（2）利用者にはどのような會計情報が必要ですか？（3）財務會計システムはどんな情報を提供できますか？すなわち會計情報の品質特徴問題を解決します。

財務情報の品質特徴。

財務會計目標の実現の根本的な保証であり、會計情報は利害関係者の意思決定に役立つべきであり、まず有用でなければならない。その有用性は相関、信頼性などいくつかの品質特徴によって保障される。

これらの具體的な品質特徴の間には一定の論理性、階層性があり、その研究開発にどれぐらいの程度が財務會計環境と目標によって決まるべきか、そしてコスト効果原則の制約を受ける。