Case And Analysis Of The Planning Of Value - Added Taxe For Enterprises

Une fusion d 'entreprises, c' est - à - dire la fusion de deux entreprises ou plus en une seule entreprise conformément à la loi ou à une convention contractuelle.

Il s' agit notamment du cas où l 'entreprise fusionnée pfère l' ensemble de son actif et de son passif à une autre entreprise existante ou nouvellement créée (ci - après dénommée la fusion) en échange des actions ou autres biens de l 'entreprise fusionnée pour le compte de ses actionnaires et de la fusion prévue par la Loi de deux entreprises ou plus.

La fusion prend deux formes: une nouvelle fusion, c 'est - à - dire la dissolution des Parties en vue de la création conjointe d' une nouvelle entreprise, ou la dissolution de l 'entreprise, et l' autre l 'intégration, c' est - à - dire la fusion d 'une partie, la dissolution d' autres parties et l 'intégration d' une autre partie, ou encore la fusion continue.

A) Aucune procédure de liquidation n 'est nécessaire pour le regroupement d' entreprises, et les investisseurs actionnaires de l 'entreprise fusionnée continueront de devenir actionnaires de l' entreprise fusionnée, à l 'exception d' une demande de restitution;

Les activités des entreprises avant et après le regroupement sont soumises à un régime fiscal en tant qu 'activité continue.

Les fusions d 'entreprises seront très fréquentes à mesure que la concurrence sur le marché s' intensifiera.

étant donné que les entreprises d 'investissement étranger bénéficient souvent de certaines incitations fiscales, les fusions d' entreprises ne doivent pas perdre de vue les changements de politique fiscale applicables résultant de ces fusions, à l 'exception de facteurs clefs tels que l' investissement, les activités productives et les besoins du marché.

En particulier, le traitement fiscal des fusions d 'entreprises est complexe et les entreprises devraient être prudentes.

La législation fiscale des entreprises à capitaux intérieurs en matière de fusions d 'entreprises comporte deux grandes dispositions:

Dispositions provisoires relatives à certaines opérations d 'imp?t sur le revenu en cours de restructuration [Imposition nationale (1998) 97] et circulaire relative à l' imp?t sur le revenu pour les opérations de regroupement et de séparation d 'entreprises [Imposition nationale (2000) 119]. L' imp?t sur le revenu pour les opérations de fusion d 'entreprises est régi par les modalités spécifiques de la fusion.

1) en règle générale, l 'entreprise regroupée est réputée céder, céder tous les actifs à leur juste valeur, calculer le produit de leur cession et verser l' imp?t sur le revenu conformément à la loi.

Les pertes subies par l 'entreprise fusionnée au cours d' une année antérieure ne peuvent être reportées à l 'entreprise fusionnée pour compenser ces pertes.

L 'entreprise regroupée accepte les actifs de l' entreprise fusionnée, dont le co?t peut être déterminé en fonction de la valeur évaluée.

2) le traitement de l 'imp?t sur le revenu varie lorsque le prix payé par l' entreprise fusionnée (actionnaire) est différent.

C 'est - à - dire que, sur le prix d' acquisition payé par l 'entreprise regroupée à l' entreprise regroupée ou à ses actionnaires, les liquidités, valeurs mobilières et autres actifs autres que les actions regroupées (ci - après dénommés ? non - participation ?) ne dépassant pas 20% de la valeur nominale Des actions payées (ou de la valeur comptable des actions payées) peuvent, sous réserve d 'une confirmation de l' Autorité fiscale, être soumis à l 'imp?t sur le revenu conformément aux dispositions suivantes:

* l 'entreprise fusionnée ne confirme pas le produit du pfert ou la perte de tous les actifs, et ne calcule pas l' imp?t sur le revenu.

La totalité de l 'imp?t sur le revenu de l' entreprise avant le regroupement est à la charge de l 'entreprise fusionnée, et les pertes d' années antérieures peuvent être compensées par les gains relatifs aux actifs de l 'entreprise fusionnée qui continuent d' être réalisés par l 'entreprise fusionnée au cours des années suivantes, Si la période de compensation n' est pas dépassée.

Le co?t de la taxation de tous les actifs d 'une entreprise regroupée est déterminé sur la base de la valeur comptable nette initiale de l' entreprise regroupée.

Les avantages fiscaux accordés aux entreprises à capitaux étrangers qui, après une fusion, sont encore des entreprises à investissement étranger en vertu de la législation pertinente sont régis par les dispositions suivantes:

1) les opérations de production et d 'exploitation d' une entreprise fusionnée qui sont assujetties à des préférences fiscales périodiques en vertu de la législation fiscale sont assujetties à un traitement fiscal antérieur au regroupement, selon les modalités suivantes:

* Lorsque le bénéfice des dégrèvements fiscaux périodiques auxquels ont droit les entreprises avant la fusion a expiré, l 'entreprise fusionnée ne peut plus en bénéficier.

L 'entreprise fusionnée continue de bénéficier de l' exonération fiscale périodique dont bénéficient les entreprises qui ont fusionné avant l 'expiration de leur période d' activité et dont la durée reste inchangée.

Services fournis aux entreprises avant la fusion

Si cela n 'est pas cohérent ou s' il n' y a pas de dégrèvements fiscaux périodiques, l 'entreprise fusionnée calcule le montant correspondant du revenu imposable de la manière suivante:

A) Le montant correspondant du revenu imposable pour les opérations pour lesquelles la durée de l 'exonération résiduelle n' est pas uniforme continue de bénéficier d 'un traitement préférentiel jusqu' à son expiration;

I.

Si l 'entreprise avant le regroupement reste scindée en un établissement correspondant après le regroupement et poursuit ses activités de production et d' exploitation avant le regroupement, et si l 'entreprise fusionnée est en mesure d' établir des comptes distincts pour calculer correctement et raisonnablement le produit imposable de ses établissements, elle peut calculer le produit imposable de Chacun d 'eux selon une méthode comptable propre.

II.

Si l 'entreprise avant le regroupement n' est pas scindée en un établissement correspondant après le regroupement ou, bien qu 'elle soit scindée en un établissement, si l' Autorité fiscale compétente constate qu 'une entreprise regroupée n' a pas calculé de manière précise et raisonnable le revenu imposable de ses établissements, elle est divisée en Pourcentage ou en pourcentage moyen du revenu annuel d 'exploitation, des co?ts et des co?ts, des actifs, du nombre d' employés ou du montant des salaires de chaque établissement ou catégorie d 'opérations de l' entreprise soumis à différents régimes fiscaux.

Ces pourcentages, qui concernent des projets pour lesquels il n 'est pas facile de déterminer le montant des projets pour l' année postérieure au regroupement, peuvent être calculés sur la base du montant des projets concernés pour la dernière année fiscale complète précédant le regroupement ou pour toute autre période raisonnable.

2) la réduction des taux d 'imposition s' applique à l' entreprise fusionnée et à ses établissements d 'exploitation, en fonction de leur production effective, conformément à la législation fiscale et à ses règlements d' application ainsi qu 'aux dispositions pertinentes, aux taux d' abattement régionaux ou sectoriels applicables et au partage des revenus imposables calculés conformément aux dispositions ci - dessus.

3) Les pertes d 'exercices antérieurs qui n' ont pas été réparées par les entreprises avant le regroupement peuvent être réparées annuellement par l 'entreprise regroupée jusqu' à la fin de la période de compensation légale.

Si l 'entreprise regroupée a un établissement dans la zone à laquelle s' applique un taux différent ou a des activités de production et d' exploitation qui s' appliquent à des taux différents ou à des périodes d 'imputation périodiques différentes, le montant correspondant du revenu est calculé conformément au paragraphe 1) 2) ci - dessus.

Les pertes d 'exploitation susmentionnées de l' entreprise avant le regroupement sont compensées par le même traitement fiscal que celui accordé à l 'entreprise avant le regroupement, conformément au paragraphe 2 de l' article 91 du règlement d 'application de la loi sur l' imp?t sur le revenu des entreprises étrangères et des entreprises étrangères, selon lequel, si l 'établissement a un excédent ou un excédent et si, après ce dernier, un bénéfice subsiste, il est soumis à l' imp?t applicable à l 'établissement lucratif.

L 'établissement qui a subi un déficit compense son déficit par les bénéfices de l' année suivante, compense le manque à gagner et, s' il y a encore un gain après dédommagement, paie l 'imp?t au taux applicable à l' établissement; le montant de sa compensation est soumis à l 'imp?t au taux applicable à l' établissement dont le déficit est compensé par l 'établissement.

Il y a deux coentreprises en amont et en aval de la cha?ne de production des produits de l 'entreprise et, afin d' accro?tre la production et d 'obtenir des avantages mutuels, les deux entreprises sont convenues de fusionner en une seule et même entreprise.

L 'imp?t sur le revenu est réduit de moitié pour l' entreprise a et de moitié pour l 'entreprise B.

Comment va l 'entreprise

Favorable?

En vertu des dispositions ci - dessus, l 'entreprise doit prendre en considération la question de savoir s' il convient de procéder à de nouvelles fusions ou d' y recourir.

étant donné que l 'un des avantages fiscaux d' une entreprise n 'a pas expiré et que l' autre est déficitaire, il s' agit de continuer à bénéficier de ces avantages et de compenser les déficits, en particulier de la manière dont ils sont traités et doivent être évalués en fonction de la situation de l 'entreprise.

[Exposé de l 'affaire] 13 \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \ \\\

à la suite de consultations entre les deux parties, la société litekeno (Yangzhou) Machinery Company Limited a pu fusionner la nouvelle usine de téléphonie mobile mobile par le biais des modalités suivantes.

Litekeno (Yangzhou) Machinery Co., Ltd a fusionné pour une valeur boursière de 3,1 yuan / actions.

La société ritekeno (Yangzhou) Machinery Co., Ltd a émis 20 millions d 'actions (d' une valeur nominale de 1 dollar par actions).

1) la société ritekeno (Yangzhou) Machinery Company Limited achète une nouvelle usine de moteurs populaires à haut débit avec 18 millions d 'actions et 100 000 yuan renminbi [la valeur marchande des actions de la société litekeno (Yangzhou) Machinery Company Limited est de 3 yuan / actions];

2) la société ritekeno (Yangzhou) Machinery Co., Ltd a acheté une usine de moteurs populaires à haut débit avec 1,5 million d 'actions et 1 million de yuan renminbi.

à supposer que la part des actionnaires dans l 'entreprise fusionnée ne change pas au cours des années suivantes, le produit imposable de la fusion s' élève à 9 millions de dollars par an avant la perte, la durée moyenne de l' amortissement des actifs après la valeur ajoutée étant de cinq ans et le taux de rentabilité moyen Dans l 'industrie de 10%.

L 'imp?t sur le revenu est de 33%.

(Yangzhou) Machinery Co., Ltd.

[Analyse comparative] 13 S1 \ 10du point de vue de la société litekeno (Yangzhou) Machinery Co. Ltd.: Option 1, qui traite en premier lieu des questions fiscales ci - après au moment de la fusion: les paiements non participatifs (100 000 yuan) étant inférieurà 20% (360 000 dollars) de la Participation nominominominale, l 'usine de téléphones populaires à haut - poste ne verse pas d' imp?t sur le revenu; les pertes de l 'usine de téléphones populaires à haut - poste en 2001 peuvent être compensées par la société ritekno 1 (Yangzhou) Machinery, Ltd.Et la deuxième année pour compenser les pertes de la nouvelle usine de téléphonie mobile Gaoyou de 1 million de yuan.

Lorsque la société ritekeno (Yangzhou) Machinery Co., Ltd accepte les actifs de la nouvelle usine de moteurs populaires à haut débit, le co?t de la taxe peut être calculé sur la base de la valeur comptable nette initiale de l 'usine.

Deuxièmement, combien de bénéfices la société ritekeno (Yangzhou) aurait - elle à payer à l 'avenir pour 18 millions d' actions de la nouvelle usine de moteurs populaires de Gaoyou?

900 X (1 - 33% + 79,84 x 33% = 629,34 yuan.

Les dividendes distribuables sont les suivants: 629,34 X (1 à 25%) = 472,01 Yuan (10% du total des excédents légaux, 5% du capital social et 10% du total des excédents arbitraires).

La valeur actualisée des dividendes payés aux actionnaires de l 'usine est de 180 × 2000 x 472,01 X 0909 = 38,62 yuan.

Dans le même ordre d 'idées, la valeur actuelle des dividendes versés par la société ritekeno (Yangzhou) Machinery Co., Ltd., aux actionnaires de la nouvelle usine de téléphonie mobile Gaoyou, pour la deuxième année, est de 340 000 dollars; la valeur actuelle des dividendes versés par la société ritekeno (Yangzhou) aux actionnaires de la nouvelle usine de téléphonie mobile est de 10% de bénéfices, soit 180 × 2000 x 67% (1 - 25%) + 0 8264 = 336,37 millions de dollars.

Ainsi, dans le premier cas, la société ritekeno (Yangzhou) Machinery GmbH aurait besoin d 'une valeur d' amortissement de 10 + 38,62 + 34 + 336,36 = 4 186 980 000 yuan pour choisir l 'option 2, étant donné que le montant des paiements non participatifs (1 million de dollars) dépassait 20% du montant nominal des actions (300 000 dollars), et que l' imp?t sur le revenu serait de 1800 x 3 + 10 - 500 x 33% de 165 000 dollars.

De plus, à la suite de la fusion, la nouvelle usine de téléphonie mobile a cessé d 'exister et cette partie de l' imp?t sur le revenu a été en fait supportée par la société Integrated liteknoll (Yangzhou) Mechanical Company Limited.

Les pertes de l 'usine de machines populaires de Gaoyou en 2001 ne peuvent pas être compensées par litekeno (Yangzhou) Machinery Co., Ltd.

étant donné que la société ritekeno (Yangzhou) Machinery Co., Ltd peut être taxée sur la valeur des actifs à valeur ajoutée, la valeur ajoutée peut être réduite chaque année pendant la période d 'amortissement à: (550 - 500) + 5 x 33% = 3,3 millions de yuan.

Les bénéfices après imp?t pour la première année de la LTC sont les suivants: 900 X (1 - 33%) + 3,3 - 16,5 = 589,8 millions de yuan.

Selon la méthode de calcul utilisée dans le premier scénario, la société ritekeno (Yangzhou) Machinery Company Limited a payé 3016 000 dollars de la valeur actuelle des intérêts des actionnaires de la nouvelle usine de moteurs populaires Gaoyou au cours de la première année et 893 000 dollars de la deuxième à la cinquième année.

Litekeno (Yangzhou) Machinery Co., Ltd à payer l 'année suivante les actionnaires de la nouvelle usine de moteurs populaires Gaoyou à la valeur actuelle de 2,1,6 millions de yuan.

Ainsi, dans le deuxième mode de fonctionnement, la société ritekeno (Yangzhou) Machinery GmbH a fusionné les besoins de trésorerie de la nouvelle usine de moteurs populaires à haut débit avec une valeur actualisée de 16,5 + 100 + 30,16 + 89,33 + 210,60 = 4 469 900 dollars.

Par rapport aux deux options, le premier scénario étant une petite sortie de trésorerie, la société ritekeno (Yangzhou) Machinery GmbH devrait opter pour le premier.

Il ressort d 'une analyse d' exemples que la planification fiscale doit tenir compte de l 'évolution de l' imp?t et des flux de trésorerie au cours d 'une période donnée résultant d' un changement d 'activité.

Dans ce cas, en raison de la fusion de la libertkeno (Yangzhou) Machinery Company Limited et de la nouvelle usine de téléphonie mobile, il a été tenu compte non seulement du fait que la libertkeno (Yangzhou) Machinery Co., Ltd, payait les prix en espèces des actionnaires de la nouvelle usine de téléphonie mobile à haut débit au moment de la fusion, mais aussi du fait que les actionnaires de la nouvelle usine de téléphonie mobile étaient également actionnaires de la société litekno (Yangzhou) Machinery Company Ltd.

étant donné que les prix payés par l 'entreprise fusionnée à l' entreprise fusionnée varient d 'une manière ou d' une autre, le traitement de l 'imp?t sur le revenu sera plus complexe en ce qui concerne la question de savoir si l' entreprise fusionnée doit payer un imp?t sur le revenu cédé, si le déficit peut être réparé, si les dividendes versés par l 'entreprise fusionnée à l' entreprise fusionnée sont amortis et si l 'élément valeur ajoutée de l' actif re?u est amorti.

En conséquence, il n 'est pas toujours rentable de combiner des paiements non participatifs d' un montant ne dépassant pas 20% de la valeur nominale des actions payées.

Dans l 'exemple donné ci - dessus, le choix de la deuxième option pourrait être rentable si ces facteurs changeaient.

Dans la pratique, les exemples ci - dessus ne fournissent que des idées de planification et des méthodes de mesure.

En ce qui concerne la taxe sur les mouvements, la réduction de la taxe sur la valeur ajoutée a été obtenue grace à la déduction de la taxe à la valeur ajoutée (TVA) sur les stocks d 'entreprises fusionnées.

[description de l 'affaire] $13.10 [, goliana (East Sea) Clothing company limited, a vendu 5 millions de dollars de marchandises en ao?t 2002, un imp?t sur les ventes de 850 000 dollars, un imp?t sur les importations de 500 000 dollars en ao?t et une taxe à la valeur ajoutée de 350 000 dollars.

En ao?t 2002, Golina (East Sea) Clothing company limited a fusionné l 'usine de vêtements de Ganyu Red Star, dont l' actif était égal au passif, c 'est - à - dire que l' actif net était nul.

En ce qui concerne les flux de trésorerie, après la fusion, la taxe à la valeur ajoutée due par goliana (East Sea) Ltd a été ramenée à 180 000 dollars au cours de la période en cours.

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