“出口退稅率”、“過(guò)渡期”等問(wèn)題正式官宣，問(wèn)題已明確

　　“出口企業(yè)注意！財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署這三部門已正式官宣了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，備受關(guān)注的“出口退稅率”、“過(guò)渡期”等問(wèn)題終于正式宣布了。

　　相關(guān)政策原文表述：

　　原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。

　　2019年6月30日前(含2019年4月1日前)，納稅人出口前款所涉貨物勞務(wù)、發(fā)生前款所涉跨境應(yīng)稅行為，適用增值稅免退稅辦法的，購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率；適用增值稅免抵退稅辦法的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，在計(jì)算免抵退稅時(shí)，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計(jì)算。

　　出口退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間，按照以下規(guī)定執(zhí)行：報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)(保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外)，以海關(guān)出口報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；非報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間為準(zhǔn)；保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

　　新舊退稅率如圖：

　　相關(guān)解讀

　　自2019年4月1日起，對(duì)增值稅稅率16%調(diào)整為13%、10%調(diào)整為9%；同時(shí)對(duì)出口貨物勞務(wù)及跨境應(yīng)稅服務(wù)的退稅率進(jìn)行調(diào)整，即原16%的退稅率調(diào)整為13%，原稅率為10%且退稅率為10%的退稅率調(diào)整為9%，并設(shè)置了退稅率的過(guò)渡期間(注：過(guò)渡期只對(duì)原稅率16%且退稅率16%、原稅率10%且退稅率10%的貨物勞務(wù)、跨境服務(wù)有效。其他退稅率的貨物勞務(wù)及跨境服務(wù)沒(méi)有過(guò)渡期！)即以2019年6月30日為截止時(shí)點(diǎn)進(jìn)行過(guò)渡。

　　出口企業(yè)在辦理出口退稅時(shí)應(yīng)注意退稅率的變化：

　　1 出口貨物勞務(wù)

　　出口貨物勞務(wù)，以報(bào)關(guān)單顯示的出口日期為準(zhǔn)，保稅區(qū)出口或經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物勞務(wù)，按出境備案清單顯示的出口日期為準(zhǔn)

　　1.采用“免退”的外貿(mào)企業(yè)

　　(1)2019年6月30日及之前出口的貨物勞務(wù)

　　如果原稅率和退稅率都為16%，那么如果取得16%稅率的專用發(fā)票的，繼續(xù)按16%的退稅率申請(qǐng)退稅；如果取得13%稅率的專用發(fā)票的，則按13%的退稅率申請(qǐng)退稅；

　　如果原稅率為10%且退稅率為10%的貨物勞務(wù)，如果取得10%稅率的專用發(fā)票，繼續(xù)按10%的退稅率申請(qǐng)退稅；如果取得9%稅率的專用發(fā)票，則按9%的退稅率申請(qǐng)退稅；

　　如果取得按簡(jiǎn)易征稅或從小規(guī)模納稅人購(gòu)買貨物勞務(wù)取得3%的專用發(fā)票，則按3%的退稅率申請(qǐng)退稅

　　(2)2019年7月1日及之后出口的貨物勞務(wù)

　　原稅率和退稅率都為16%的貨物勞務(wù)，不論是取得16%還是13%稅率的專用發(fā)票，統(tǒng)一按13%的退稅率申請(qǐng)退稅；

　　原稅率為10%且退稅率為10%的貨物勞務(wù)，不論是取得10%還是9%稅率的專用發(fā)票，統(tǒng)一按9%的退稅率申請(qǐng)退稅

　　如果取得按簡(jiǎn)易征稅或從小規(guī)模納稅人購(gòu)買貨物勞務(wù)取得3%的專用發(fā)票，則按3%的退稅率申請(qǐng)退稅

　　代理生產(chǎn)企業(yè)出口并代辦退稅的綜服企業(yè)按上述外貿(mào)企業(yè)執(zhí)行。

　　2.采用“免抵退”的生產(chǎn)企業(yè)

　　在2019年6月30日及之前出口的貨物勞務(wù)，繼續(xù)按原退稅率申請(qǐng)退稅，即原稅率和退稅率都為16%的繼續(xù)按16%，原稅率為10%且退稅率為10%的繼續(xù)按10%申請(qǐng)退稅；

　　在2019年7月1日及之后出口的貨物勞務(wù)，統(tǒng)一按調(diào)整后的退稅率申請(qǐng)退稅，即原16%退稅率的按13%的退稅率申請(qǐng)退稅，原稅率為10%且退稅率為10%的按9%的退稅率申請(qǐng)退稅

　　2 跨境應(yīng)稅行為

　　跨境服務(wù)，由于不需要報(bào)關(guān)，因而采用出口發(fā)票的開(kāi)具日期為過(guò)渡時(shí)點(diǎn)

　　1.執(zhí)行“免退”的外貿(mào)企業(yè)

　　(1)出口發(fā)票開(kāi)具日期在2019年6月30日及之前的，如果取得10%稅率的專票，繼續(xù)按10%的退稅率申請(qǐng)退稅；取得9%稅率的專用發(fā)票，按9%的退稅率申請(qǐng)退稅

　　(2)出口發(fā)票開(kāi)具日期在2019年7月1日及之后的，不論取得的是10%還是9%稅率的專票，統(tǒng)一按9%的退稅率申請(qǐng)退稅

　　(3)從按簡(jiǎn)易征稅或小規(guī)模納稅人取得的3%的專票，不論出口發(fā)票的開(kāi)具日期在2019年6月30日前后，都按3%的退稅率申請(qǐng)退稅

　　2.執(zhí)行“免抵退”的生產(chǎn)企業(yè)或部分外貿(mào)企業(yè)

　　出口發(fā)票在2019年6月30日及之前開(kāi)具的，按10%的退稅率申請(qǐng)退稅；

　　出口發(fā)票在2019年7月1日及之后開(kāi)具的，按9%的退稅率申請(qǐng)退稅

　　注：出口發(fā)票的開(kāi)具應(yīng)在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)開(kāi)具，向境外提供跨境應(yīng)稅行為的出口企業(yè)應(yīng)注意這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)于2019年6月30日及之前達(dá)到納稅義務(wù)的應(yīng)及時(shí)開(kāi)具，否則一旦在2019年7月1日之后在開(kāi)具的，只能按9%的退稅率申請(qǐng)退稅；同樣，對(duì)于2019年7月1日之前還未達(dá)到納稅義務(wù)的，如果提前開(kāi)具并按原10%退稅率申請(qǐng)退稅的會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)。跨境服務(wù)一定要按照納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)開(kāi)具出口發(fā)票！

　　3其他退稅率的貨物勞務(wù)、跨境服務(wù)的退稅率保持不變。

　　即征稅率與退稅率不一致的貨物勞務(wù)及跨境應(yīng)稅服務(wù)的退稅率(原稅率為16%但退稅率為13%、10%、6%；或稅率為10%，但退稅率為6%)；或稅率為6%退稅率為6%的退稅率，繼續(xù)按原退稅率執(zhí)行。

　　以下是公告原文：

　　財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署

　　關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告

　　財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)

　　為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，推進(jìn)增值稅實(shí)質(zhì)性減稅，現(xiàn)將2019年增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

　　一、增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

　　二、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　三、原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。

　　2019年6月30日前(含2019年4月1日前)，納稅人出口前款所涉貨物勞務(wù)、發(fā)生前款所涉跨境應(yīng)稅行為，適用增值稅免退稅辦法的，購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率；適用增值稅免抵退稅辦法的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，在計(jì)算免抵退稅時(shí)，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計(jì)算。

　　出口退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間，按照以下規(guī)定執(zhí)行：報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)(保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外)，以海關(guān)出口報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；非報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間為準(zhǔn)；保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

　　四、適用13%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為8%。

　　2019年6月30日前，按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的退稅率；按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的退稅率。

　　退稅率的執(zhí)行時(shí)間，以退稅物品增值稅普通發(fā)票的開(kāi)具日期為準(zhǔn)。

　　五、自2019年4月1日起，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第一條第(四)項(xiàng)第1點(diǎn)、第二條第(一)項(xiàng)第1點(diǎn)停止執(zhí)行，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　六、納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(一)納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

　　2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷（1+9%)×9%

　　3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%)×9%

　　4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%)×3%

　　(二)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第二十七條第(六)項(xiàng)和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第二條第(一)項(xiàng)第5點(diǎn)中“購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)”修改為“購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)”。

　　七、自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額(以下稱加計(jì)抵減政策)。

　　(一)本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項(xiàng)服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))執(zhí)行。

　　2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。

　　2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。

　　納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。

　　納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。

　　(二)納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下：

　　當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%

　　當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

　　(三)納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額(以下稱抵減前的應(yīng)納稅額)后，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：

　　1.抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；

　　2.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；

　　3.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

　　(四)納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

　　納稅人兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無(wú)法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算：

　　不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

　　(五)納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

　　(六)加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。

　　八、自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。

　　(一)同時(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：

　　1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；

　　2.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；

　　3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形的；

　　4.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；

　　5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

　　(二)本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

　　(三)納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：

　　允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

　　進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

　　(四)納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額。

　　(五)納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

　　(六)納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。按照本條規(guī)定再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額，但本條第(一)項(xiàng)第1點(diǎn)規(guī)定的連續(xù)期間，不得重復(fù)計(jì)算。

　　(七)以虛增進(jìn)項(xiàng)、虛假申報(bào)或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

　　(八)退還的增量留抵稅額中央、地方分擔(dān)機(jī)制另行通知。

　　九、本公告自2019年4月1日起執(zhí)行。

　　特此公告。

　　財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署

　　2019年3月20日