"收入"財稅不同口徑的差異原因及分析

　　《企業(yè)會計準則14號——收入》規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　國稅函[2008]875號文件規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　差異在于：相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅中收入確認的條件。

　　財務(wù)、會計的主要目的是給企業(yè)的經(jīng)營者，所有者等利益相關(guān)者，潛在投資者提供關(guān)于該企業(yè)準確的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，以及獲利能力可能性、償債能力等等的指標。

　　稅務(wù)的首要目的是確定一定期間納稅人所獲得的應(yīng)納稅所得，以便據(jù)此征稅。保持稅收的穩(wěn)定性，同時兼顧納稅人的權(quán)益。根據(jù)風險自擔的原則，國家已經(jīng)賦予經(jīng)營實體有限責任的法律保護，除此之外的經(jīng)營風險，國家將不予承擔。否則，將導(dǎo)致風險程度不同的納稅人的稅收負擔的不公平。

　　簡單的來說，財務(wù)會計為了真實還原企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，需要兼顧承擔的義務(wù)和潛在義務(wù)，所以有“很可能”的職業(yè)判斷;而稅務(wù)的目的就是為了好好收稅，保持稅收的中性及穩(wěn)定性。目的和出發(fā)點的不同，才導(dǎo)致對于一個相同經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會有不同的要求，形成財稅差異。

　　會計要全方位的呈現(xiàn)，經(jīng)營有風險，虛的，實的都不能放過;

　　稅務(wù)說不好聽就是基于國家維護穩(wěn)定的交易環(huán)境和市場要收的“保護費”，說好聽的就是，國家通過這些作為出資參與企業(yè)利潤分配;國家都給你有限責任的底線了，你的經(jīng)營風險那是你的事情，與創(chuàng)造的環(huán)境與市場沒有關(guān)系，別人都沒有風險，就你有風險，那是你自己的事情，要好好反思;故而實實在在的最公平，虛的，一來不好管，二來不統(tǒng)一，費勁，簡單的最好。

　　增值稅視同銷售與企業(yè)所得稅視同銷售差異在于，增值稅視同銷售要考慮貨物的用途也要考慮貨物的來源;企業(yè)所得稅只考慮貨物的用途而不考慮貨物的來源。

　　增值稅是鏈條稅，環(huán)環(huán)相扣，增值稅的最終承擔者為最終消費者的特點，視同銷售行為實際上是為了保證增值稅抵扣環(huán)節(jié)的連續(xù)與稅收負擔的平衡;企業(yè)所得稅是針對應(yīng)納稅所得額征稅，注重資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)是否發(fā)生改變。

　　1)將貨物用于職工福利、個人消費等非生產(chǎn)性用途，要考慮貨物的來源;

　　如果貨物是外購的，為進項稅額不得抵扣，需要將進項稅額轉(zhuǎn)出;

　　此時在增值稅抵扣鏈條的最后一道環(huán)節(jié)，視同企業(yè)作為最終承擔者;已無下一環(huán)節(jié)，故而前面抵扣的要轉(zhuǎn)出;

　　如果貨物是自產(chǎn)或者委托加工收回的，則視同銷售行為

　　此時處在增值稅抵扣鏈條的中間環(huán)節(jié)，視同企業(yè)將自產(chǎn)貨物賣給自己，需確認銷項稅;

　　2)將貨物用于投資、償債、捐贈、利潤分配、非貨幣性資產(chǎn)交換，包括總公司將貨物移送分公司銷售等，不用考慮貨物的來源，均作為增值稅的視同銷售行為。

　　處在增值稅抵扣鏈條的中間環(huán)節(jié)，都有可傳導(dǎo)的下一環(huán)節(jié)，并且保持抵扣鏈條的流暢性，需確認銷項稅。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　與舊法相比，新稅法采用的是法人所得稅的模式，因而縮小了視同銷售的范圍，對于貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理(比照對象為增值稅暫行條例而言)。因為法人稅制下，內(nèi)部處置資產(chǎn)，資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上不發(fā)生改變，不發(fā)生改變就不具有產(chǎn)生所得的條件，故而企業(yè)所得稅下不視同銷售確認收入。

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