如何處理差旅費和誤餐補助的個稅問題

　　一、差旅費、工作餐費和誤餐補助的一般指什么?

　　無論在財務制度上還是在稅法上都沒有對差旅費和工作餐費有一個明晰的概念或者定義，那么是否有可以參考的說法呢?翻閱了相關文件，發現有一定說法的有：

　　1、《反避稅專項經費管理暫行辦法》(財行〔2011〕173號)：差旅費，是指反避稅人員外出調查取證、反避稅案件集中研究分析以及參加反避稅雙邊(多邊)磋商、與國(境)外稅務部門合作開展反避稅調查等在國(境)內外所發生的住宿費、交通費、伙食費及雜費。

　　2、《稅務師事務所財務管理辦法》(國稅發〔1999〕209號)(該文件已經失效，但概念可以參考)：差旅費是指事務所工作人員因公出差費用。工作餐費是指用于為事務所工作人員(含為事務所工作的外請人員)提供工作餐而支付的費用。

　　3、《財政部、國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知》(財稅字〔1995〕82號)：誤餐補助，是指按財政部門規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取的誤餐費。

　　由此，我們可以有一個相對比較容易接受的概念：

　　差旅費，泛指因公(企業)出差所發生的住宿費、交通費、伙食費及雜費。

　　工作餐費，泛指用于為單位工作人員提供工作餐而支付的費用。

　　誤餐補助，是指按財政部門規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取的誤餐費。

　　二、現行對差旅費、工作餐費和誤餐補助的個人所得稅的征免稅規定

　　1、《征收個人所得稅若干問題的規定》(國稅發〔1994〕89號)規定：差旅費津貼、誤餐補助不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅。

　　2、《財政部、國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知》(財稅字〔1995〕82號)對(國稅發〔1994〕89號)進一步明確：一些單位以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

　　3、國稅發〔1998〕155號規定：從福利費和工會經費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助，不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅。

　　三、如何妥善處理差旅費和誤餐補助的個稅問題

　　很顯然，工作餐費作為一種單位提供的就餐福利，不涉及個人所得稅問題。

　　1、差旅費問題：

　　差旅費是非常復雜的事，當前比較明確的是對政府、事業單位有較為明確的標準，對企業沒有相應的明確規定，有些地方稅務部門也僅僅是參考政府、事業單位做了一些規定，但缺乏強有力的法律支持。所以，一直是困饒財務人員和稅務人員的事。

　　企業的差旅費一般采用據實報銷、“半包”報銷(一般是路費、住宿費據實報銷，伙食費按日固定標準報銷)和“全包”報銷(即按日固定出差費用總費用報銷)。

　　(1)實行據實報銷：能夠全部提供真實可靠的合法憑據(如車票、船票、機票等)，出差人員就不存在取得個人收入問題。

　　(2)實行“半包”報銷，能夠提供真實可靠的合法憑據部分出差人員就不存在取得個人收入問題。對“包干”補助部分，如果按照國家規定發放的差旅費補貼，免征個人所得稅應該沒有異議;但如果超過國家規定發放標準的，則有可能被稅務機關認定為變相發放工資補貼、津貼，計征個人所得稅。

　　(3)實行“全包”報銷，如果按照國家規定發放的差旅費補貼，免征個人所得稅應該沒有異議;但如果超過國家規定發放標準的，則有可能被稅務機關認定為變相發放工資補貼、津貼，計征個人所得稅。

　　由于對企業差旅費補助標準沒有統一明確的法律或政策依據，在個人所得稅管理中明確真實合理的補助不征稅，僅僅對利用補助渠道進行變相發放工資性補貼、津貼需要征個稅。為此，容易引起稅企的爭議。

　　建議：企業能夠采用據實報銷的，就據實報銷;難以據實報銷的，企業建立差旅費補助標準(盡可能接近國家規定發放標準)和報銷制度，規范報銷手續，只要能夠實事求是地有足夠的依據表明差旅費補助不是變相發放工資性補貼、津貼，就可以不征稅。

　　2、誤餐補助問題

　　誤餐補助相對比較簡單，一般都是采用定額(即每餐補助標準)補助。與企業差旅費補助一樣，按照國家規定發放的伙食補貼免征個人所得稅。但事實上，對企業誤餐補助的標準沒有統一明確的法律或政策依據，僅僅原則性規定：以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

　　建議：企業建立誤餐補助標準(盡可能接近國家規定發放標準)和補助制度，規范補助手續，只要能夠實事求是地有足夠的依據表明誤餐補助不是變相發放工資性補貼、津貼，就可以不征稅。

　　3、個人(或者部分人)大額發放、人人有份發放、臨時性發放差旅費補助或者誤餐補助，就很容易被認定為以差旅費補助或者誤餐補助名義變相發放工資性補貼、津貼，就應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

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