電商發(fā)億元紅包券的賬務(wù)和稅務(wù)處理

　　“戳、戳、戳、戳…億元紅包來(lái)襲，立即開(kāi)搶!先領(lǐng)券再消費(fèi)，現(xiàn)在就可以買(mǎi)!買(mǎi)!買(mǎi)!”瞧瞧，距離雙11還有段日子，蘇寧國(guó)美京東等各大電商已迫不及待地向剁手黨們發(fā)起了邀約!億元紅包券來(lái)襲!任性之后賬咋做?稅又咋繳?小編也是無(wú)意間看到了這篇廣東某“促銷穩(wěn)增長(zhǎng)”活動(dòng)攜手蘇寧國(guó)美京東大促的帖子，事實(shí)上，“購(gòu)物滿xx元減xx元”的吆喝在平日里早已屢見(jiàn)不鮮。

　　當(dāng)你習(xí)慣了這種新業(yè)態(tài)的營(yíng)銷活動(dòng)出現(xiàn)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理?目前尚無(wú)官方解釋。看看專家的走心分析，在此談?wù)剬?duì)有關(guān)微信紅包券稅務(wù)處理的理解。

　　一、企業(yè)發(fā)放的微信紅包券具有三個(gè)共同特點(diǎn)，一是虛擬性，企業(yè)發(fā)放時(shí)沒(méi)有任何實(shí)際支出;二是附期限性，即紅包券都具有使用有效期，過(guò)期作廢;三是不確定性，發(fā)放的紅包券有可能使用也有可能不會(huì)被使用。因此企業(yè)發(fā)放紅包券不論是否進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，都不對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響。只有實(shí)際使用的紅包券，才是企業(yè)的實(shí)際支出，進(jìn)而對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響。

　　例如：企業(yè)發(fā)放面值1000萬(wàn)元的紅包券，以預(yù)計(jì)負(fù)債的方式確認(rèn)了銷售費(fèi)用，當(dāng)期消費(fèi)者實(shí)際消費(fèi)了紅包200萬(wàn)元，則稅前可以扣除的費(fèi)用就應(yīng)以200萬(wàn)元為限。

　　對(duì)于企業(yè)籌備發(fā)行紅包券發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)需要根據(jù)費(fèi)用的性質(zhì)作不同處理：1.如果活動(dòng)成功，為發(fā)行紅包券而發(fā)生的前期費(fèi)用，如推廣費(fèi)，應(yīng)當(dāng)歸入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。2.如果活動(dòng)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，前期費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為管理費(fèi)用。

　　由于在發(fā)放紅包券時(shí)，企業(yè)還沒(méi)有對(duì)外提供商品或服務(wù)，因此不發(fā)生增值稅或營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。

　　二、對(duì)于附帶消費(fèi)條件的紅包券，例如消費(fèi)達(dá)到一定額度方能使用的代金券，在實(shí)際使用時(shí)應(yīng)當(dāng)作為商業(yè)折扣處理，如果將折扣額和銷售額開(kāi)展同一張發(fā)票上，可以按照減去折扣額的金額計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅或營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)折扣額作為實(shí)際支出的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可以在不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%(化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造為30%)的限度內(nèi)在所得稅前列支。

　　例如：企業(yè)發(fā)放的紅包券為滿1000元可抵用100元，則消費(fèi)者實(shí)際購(gòu)買(mǎi)1200元商品，企業(yè)可以在同一張發(fā)票上開(kāi)具貨物售價(jià)1200元(含稅)，并將100元作為折扣列明。100元中不含增值稅的部分可以計(jì)入銷售費(fèi)用，作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前限額扣除。

　　三、對(duì)于不附帶消費(fèi)條件的紅包券，在實(shí)際使用時(shí)應(yīng)當(dāng)作為向他人贈(zèng)送商品或服務(wù)，發(fā)生增值稅或營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)，其中增值稅應(yīng)當(dāng)按照視同銷售處理。贈(zèng)送商品或服務(wù)的金額同樣屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，可以在限額內(nèi)稅前扣除。這種紅包券稅務(wù)處理的特殊之處在于：企業(yè)需要按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅﹝2011﹞50號(hào))的規(guī)定對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率代扣代繳個(gè)人所得稅。如果企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品(服務(wù))的，按該產(chǎn)品(服務(wù))的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得;是外購(gòu)商品(服務(wù))的，按該商品(服務(wù))的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。

　　例如：消費(fèi)者實(shí)際使用了80萬(wàn)元紅包券從企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品，則企業(yè)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅=80/(1-20%)×20%=20萬(wàn)元。

　　四、有的企業(yè)對(duì)于將紅包券支出作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)存在疑慮，認(rèn)為發(fā)放微信紅包無(wú)法取得宣傳費(fèi)發(fā)票等原始憑證。但是考慮到紅包券的目的是用于吸引微信終端用戶關(guān)注其微信公眾號(hào)和提高企業(yè)知名度，將紅包券視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)并無(wú)不妥。企業(yè)可以打印網(wǎng)站宣傳截屏以證明相關(guān)支出確實(shí)是用于業(yè)務(wù)宣傳而非與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)下載紅包券使用量的后臺(tái)數(shù)據(jù)以佐證發(fā)生金額的正確性。

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