稅收安全兩大源頭：老板決策和合同簽訂

　　企業(yè)稅收安全是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力指標(biāo)，它是企業(yè)依照稅法政策規(guī)定依法納稅，除多繳納稅款或漏稅致使被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的風(fēng)險(xiǎn)，以及與稅務(wù)機(jī)關(guān)和諧相處化解稅企爭(zhēng)議，爭(zhēng)取最大稅收政策紅利的一種狀態(tài)。筆者認(rèn)為，企業(yè)要提升稅收安全，必須從兩大源頭入手：一是要從老板決策環(huán)節(jié)入手;二是要從合同簽定環(huán)節(jié)入手。

　　一、提升企業(yè)稅收安全的第一源頭：老板決策環(huán)節(jié)

　　諾貝爾獎(jiǎng)獲得者羅伯特西蒙教授說：“管理就是決策”。拿破侖說：“做決定的能力最難獲得，因此也最寶貴。”西方?jīng)Q策理論學(xué)派的代表人物赫伯特·西蒙認(rèn)為：管理就是決策，決策是管理的核心。企業(yè)中執(zhí)行無(wú)疑是很重要的，但決策更加重要。沒有正確的決策就沒有優(yōu)秀的執(zhí)行。決策水平的高低對(duì)企業(yè)的成敗影響十分巨大，據(jù)美國(guó)蘭德公司估計(jì)，世界上破產(chǎn)倒閉的大企業(yè)，85%是因領(lǐng)導(dǎo)者決策失誤所造成的。

　　稅務(wù)管理貫穿于企業(yè)決策活動(dòng)過程中，企業(yè)老板或者是決策層在對(duì)公司的重大事項(xiàng)進(jìn)行決策時(shí)，都涉及到稅收問題。如果在做決策時(shí)，沒有考慮到企業(yè)稅收安全問題，會(huì)使企業(yè)承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)闆Q策失誤是企業(yè)的最大浪費(fèi)，決策失誤猛于虎，只要前期決策失誤，有關(guān)的稅收成本已成事實(shí)，再不繳稅則是延期繳納稅款。正如宋洪祥老師所說：“稅是業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生的，是財(cái)務(wù)部門繳納的。但是稅收主要是取決于老板的決策。公司怎樣發(fā)展?業(yè)務(wù)怎樣做?都取決于老板的決策，一個(gè)決策的失誤會(huì)給公司帶來(lái)巨大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要提升稅收安全，必須從老板的決策入手，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)決策的稅收管理與風(fēng)險(xiǎn)控制。”因此，企業(yè)稅收安全在一定程度上取決于老板和決策層的決策，如果在決策環(huán)節(jié)忽略稅收安全問題，很可能使企業(yè)背上不必要的沉重稅收負(fù)擔(dān)。

　　[案例分析：某公司老板決策失誤導(dǎo)致2500萬(wàn)稅款損失]

　　(1)案情介紹：

　　某省國(guó)資委對(duì)某國(guó)有企業(yè)進(jìn)行改制，為了解決企業(yè)職工的安置問題，當(dāng)?shù)貒?guó)資委與該企業(yè)達(dá)成以下兩項(xiàng)協(xié)議：一是，政府無(wú)償劃撥一塊市場(chǎng)公允價(jià)值10000萬(wàn)元的土地給改制后的企業(yè)，由改制后的企業(yè)負(fù)責(zé)給該國(guó)有企業(yè)下崗職工辦理手續(xù)，并承擔(dān)這些下崗職工今后應(yīng)繼續(xù)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)。二是，政府把一塊市場(chǎng)公允價(jià)值10000萬(wàn)元的土地賒銷賣給改制后的企業(yè)，并在協(xié)議中明確規(guī)定：由改制后的企業(yè)用于解決該國(guó)有企業(yè)下崗職工的安置費(fèi)用支出抵償政府賣給改制后企業(yè)的10000萬(wàn)元土地款。當(dāng)?shù)貒?guó)資委讓該國(guó)有企業(yè)的老板進(jìn)行決策，在以上兩種方案中任選擇一種方案，結(jié)果該國(guó)有企業(yè)選擇第一種方案(假設(shè)不考慮土地辦理過戶中的契稅成本)。

　　(2)涉稅分析

　　第一種方案的涉稅成本分析：

　　由于政府無(wú)償劃撥一塊市場(chǎng)公允價(jià)值10000萬(wàn)元的土地給改制后的企業(yè)，改制后企業(yè)的賬務(wù)處理是借：無(wú)形資產(chǎn)——土地，貸：資本公積/營(yíng)業(yè)外收入。改制后企業(yè)支付下崗職工保險(xiǎn)金時(shí)的賬務(wù)處理是借：管理費(fèi)用——支付職工下崗保險(xiǎn)費(fèi)用，貸：銀行存款。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))第六條第(八)項(xiàng)的規(guī)定：“企業(yè)接受捐贈(zèng)收入，為收入總額。”基于此規(guī)定，政府無(wú)償劃撥給企業(yè)的資產(chǎn)要視同捐贈(zèng)處理，即企業(yè)無(wú)償接受政府的土地捐贈(zèng)，要依法繳納企業(yè)所得稅。即改制后的企業(yè)要申報(bào)繳納企業(yè)所得稅10000萬(wàn)元×25%=2500萬(wàn)元。

　　第二種方案的涉稅分析：

　　政府把一塊市場(chǎng)公允價(jià)值10000萬(wàn)元的土地賒銷賣給改制后的企業(yè)，則改制后的企業(yè)的賬務(wù)處理是借：無(wú)形資產(chǎn)——土地，貸：其他應(yīng)付款。由改制后的企業(yè)用于解決該國(guó)有企業(yè)下崗職工的安置費(fèi)用支出抵償政府賣給改制后企業(yè)的10000萬(wàn)元土地款。則改制后企業(yè)的賬務(wù)處理是借：其他應(yīng)付款——職工安置支出，貸：銀行存款。按照第二種方案就不用繳納2500萬(wàn)元企業(yè)所得稅了。

　　(3)涉稅分析結(jié)論

　　通過以上涉稅分析，可以發(fā)現(xiàn)，該國(guó)有企業(yè)的老板如果選擇第二種方案，則會(huì)給企業(yè)節(jié)省2500萬(wàn)元的稅款。因此，老板決策也需要加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不僅要重視經(jīng)營(yíng)過程，還要重視稅收問題。稅收主要取決于老板的決策，在做決策時(shí)，一定要考慮稅收成本問題，本案例就是公司決策忽略稅務(wù)管理導(dǎo)致沉重稅款負(fù)擔(dān)的教訓(xùn)。

　　二、提升企業(yè)稅收安全的第二源頭：合同簽定環(huán)節(jié)

　　由于稅收貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)流程中，業(yè)務(wù)是按合同發(fā)生的，是受法律保護(hù)的。合同決定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅收。但是公司的合同沒有一份是財(cái)務(wù)部門先簽定的，都是公司業(yè)務(wù)部門簽的。如：采購(gòu)部門簽定采購(gòu)合同，銷售部門簽定銷售合同等。因此，公司業(yè)務(wù)部門在做業(yè)務(wù)簽合同的時(shí)候產(chǎn)生了稅收。企業(yè)的稅收應(yīng)分為三大環(huán)節(jié)：一是稅收的產(chǎn)生環(huán)節(jié);二是稅收的核算環(huán)節(jié);三是稅收的交納環(huán)節(jié)。在這三個(gè)稅收環(huán)節(jié)里，只有企業(yè)的業(yè)務(wù)過程才會(huì)產(chǎn)生稅收，特別是流轉(zhuǎn)稅，只要發(fā)生業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)，就會(huì)產(chǎn)生流轉(zhuǎn)稅。因此，要控制和降低稅收成本，必須控制、減少和規(guī)范企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。

　　可以得出以下兩個(gè)結(jié)論：

　　一是企業(yè)的稅收不是財(cái)務(wù)部做賬做出來(lái)的，而是企業(yè)業(yè)務(wù)部門在做業(yè)務(wù)時(shí)做出來(lái)的;

　　二是合同、業(yè)務(wù)流程與稅收的關(guān)系是：合同決定業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程決定稅收，合同在降低企業(yè)稅收成本中起關(guān)鍵和根本性作用。

　　因此，合同決定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅收，企業(yè)稅務(wù)管控必須從合同簽訂環(huán)節(jié)開始。即企業(yè)的稅收產(chǎn)生環(huán)節(jié)在于業(yè)務(wù)過程中，而業(yè)務(wù)過程往往是由經(jīng)濟(jì)合同的簽定決定的。只有加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理，才能真正規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。也就是說，企業(yè)稅收成本的控制和降低要從經(jīng)濟(jì)合同的簽定開始，經(jīng)濟(jì)合同的簽定環(huán)節(jié)是企業(yè)控制和降低稅收成本的源頭所在。

　　基于以上分析，企業(yè)應(yīng)重視日常涉稅交易合同的簽定和審查，使企業(yè)真正節(jié)稅。企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，會(huì)與外部或內(nèi)部的法律主體簽定各種各樣的合同。一份合同，不僅涉及法律問題，也必然涉及財(cái)稅問題。不論何類經(jīng)濟(jì)合同，合同條款內(nèi)容必會(huì)涉及合同主體一方或雙方的納稅義務(wù)，稍有差別，財(cái)稅結(jié)果差異可能會(huì)很大，面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)有所不同。由于價(jià)格條款是經(jīng)濟(jì)合同中的重要條款，合同中簽定的價(jià)格條款是稅收成本的重要依據(jù)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)合同中的價(jià)格一旦簽定后，就決定了諸如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等稅負(fù)。要降低以上稅負(fù)，就得在經(jīng)濟(jì)合同簽定之前，準(zhǔn)確談好交易價(jià)格，即壓低合同價(jià)格才能真正降低稅負(fù)。同時(shí)，對(duì)某些合同條款加以修改，有可能幫公司省下很多稅款，同時(shí)還沒有風(fēng)險(xiǎn)。

　　[案例分析：蘭州某房地產(chǎn)企業(yè)投資建設(shè)項(xiàng)目外的黃河大橋?yàn)榇鷥r(jià)低價(jià)獲得拍賣土地的合同節(jié)稅簽訂技巧]

　　(1)案情介紹

　　甘肅甲房地產(chǎn)公司與蘭州市市政府通過招掛拍程序拍得一塊土地，市場(chǎng)價(jià)為2億元，蘭州市政府對(duì)于拍賣獲得該土地的房地產(chǎn)企業(yè)附加一個(gè)條件：比市場(chǎng)價(jià)低4000萬(wàn)元的價(jià)格即16000萬(wàn)元將該國(guó)有土地拍賣給甲房地產(chǎn)企業(yè)，甲房地產(chǎn)企業(yè)必須在蘭州市區(qū)的黃河上投資建設(shè)一座黃河大橋。甲房地產(chǎn)企業(yè)與蘭州市政府簽訂了16000萬(wàn)元的土地出讓合同，甲房地產(chǎn)公司給蘭州市土地儲(chǔ)備中心支付16000萬(wàn)元資金，土地儲(chǔ)備中心通過蘭州市土地管理局向甲房地產(chǎn)企業(yè)開具16000萬(wàn)元的行政事業(yè)收據(jù)。另外，甲房地產(chǎn)企業(yè)投資4000萬(wàn)元按照蘭州市政府的意愿在與該土地距離2000米外(紅線之外)，修建了一座黃河大橋。請(qǐng)分析甲房地產(chǎn)企業(yè)與蘭州市政府簽訂的土地出讓合同的稅收風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)如何進(jìn)行簽訂合同，可以使房地產(chǎn)企業(yè)的稅收最低。

　　(2)涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

　　本案例中的甲房地產(chǎn)企業(yè)存在以下稅收風(fēng)險(xiǎn)：其與蘭州市政府國(guó)土部門簽訂的土地出讓合同中的土地價(jià)格只有16000萬(wàn)元，投資4000萬(wàn)元建設(shè)的黃河大橋是屬于該拍賣土地外的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，或稱為是紅線之外的建設(shè)項(xiàng)目，不可以將4000萬(wàn)元的投資成本作為開發(fā)成本計(jì)入甲房地產(chǎn)公司將來(lái)在該拍賣獲得土地上的開發(fā)成本。因此，4000萬(wàn)元的建設(shè)投入不可以在該拍賣獲得土地上開發(fā)項(xiàng)目的土地增值稅和企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

　　(3)節(jié)稅的合同簽訂技巧

　　為了節(jié)省稅負(fù),甲房地產(chǎn)企業(yè)在招掛拍該土地時(shí),必須與蘭州市政府進(jìn)行協(xié)商溝通,按照市場(chǎng)拍賣價(jià)2000萬(wàn)元獲得該土地,要求蘭州市政府土地返還款4000萬(wàn)元給房地產(chǎn)企業(yè)，具體合同簽訂技巧如下：

　　第一，甲房地產(chǎn)企業(yè)與蘭州市國(guó)土部門簽訂20000萬(wàn)元的土地出讓合同，合同中特別約定蘭州市政府向甲房地產(chǎn)企業(yè)土地返還款4000萬(wàn)元，并且土地返還款專款專用于黃河大橋的建設(shè)。

　　第二，要求蘭州市政府或蘭州國(guó)土部門出一個(gè)土地返還款專門用于項(xiàng)目外建設(shè)一座黃河大橋的文件或通知。

　　(4)合同簽訂之后的節(jié)稅分析

　　根據(jù)以上合同簽訂技巧，蘭州市國(guó)土部門給甲房地產(chǎn)企業(yè)開具20000萬(wàn)元行政事業(yè)收據(jù)，甲房地產(chǎn)公司的土地成本是20000萬(wàn)元，土地成本可以增加4000萬(wàn)元，可以使甲房地產(chǎn)企業(yè)少繳納土地增值稅和企業(yè)所地稅。在財(cái)務(wù)上，收到4000萬(wàn)元土地返還款時(shí)，借：銀行存款，貸：專項(xiàng)應(yīng)付款，委托建筑企業(yè)建設(shè)黃河大橋時(shí)，發(fā)生的成本直接沖減“專項(xiàng)應(yīng)付款”。

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