企業涉及長期借款時應如何記賬

　　⑴長期借款是指企業為擴大生產經營增加固定資產而向金融機構等借入的償還期在一年以上的款項。企業應設置“長期借款”科目，核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上(不含一年)的各項借款。

　　⑵本科目應當按照貸款單位和貸款種類，分別設置“本金”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算。

　　⑶長期借款的主要賬務處理。

　　①企業借入的長期借款應按實際收到的現金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目(本金)，按其差額，借記本科目(利息調整)。

　　②資產負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，按合同約定的名義利率計算確定的應付利息金額，貸記本科目(應計利息)或應付利息科目，按其差額，貸記本科目(利息調整)。

　　③歸還長期借款本金時，借記本科目(本金)，貸記“銀行存款”科目。同時，按應轉銷的利息調整、應計利息金額，借記或貸記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，貸記或借記本科目(利息調整、應計利息)。

　　⑷本科目期末貸方余額，反映企業尚未長期借款的攤余成本。

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　　問：公司委托外部培訓機構對客戶進行保險產品介紹和理賠服務培訓，開具的發票項目為培訓費，可否列支公司會議費，如否，應該在哪個科目列支?

　　答：關于會議費的列支范圍，會計和稅法上都沒有明確的規定，以下地方政策供參考：

　　《河北省地方稅務局關于企業所得稅若干業務問題的公告》(河北省地方稅務局公告2011年第1號)規定，對納稅人年度內發生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業所得稅時準予扣除。

　　(一)會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊;

　　(二)會議材料(會議議程、討論專件、領導講話);

　　(三)會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務業專用發票。

　　企業不能提供上述資料的，其發生的會議費一律不得扣除。

　　《江蘇省地方稅務局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(蘇地稅規〔2011〕13號)第二十一條規定，企業發生的會議費，以發票和付款單據為稅前扣除憑證。

　　企業應保存會議時間、會議地點、會議對象、會議目的、會議內容、費用標準等內容的相應證明材料，作為備查資料。

　　《寧波市地方稅務局關于明確所得稅有關問題解答口徑的函》(甬地稅一函〔2013〕18號)規定，問：企業未將會議費、差旅費等與業務招待費嚴格區分，取得發票上籠統開具會務費或會議費，因涉及業務招待費的扣除標準問題，所得稅稅前扣除如何掌握?

　　業務招待費支出，是指企業在生產、經營活動中發生的必要的、合理的交際應酬支出。企業申報扣除的業務招待費，稅務機關要求提供證明資料的，應當提供證明真實發生的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。其證明資料內容包括支出金額、商業目的、與被招待人的業務關系、招待的時間地點。企業投資者或雇員的個人娛樂支出和業余愛好支出不得作為業務招待費申報扣除。

　　企業申報扣除的會議費支出，稅務機關要求提供證明資料的，應當提供證明真實發生的足夠的有效憑證或資料。其證明資料內容包括：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。

　　企業應當區分業務招待費、業務宣傳費、會議費支出，上述費用無法分清的，均計入業務招待費。參照上述規定，企業發生的會議費，應當保存會議時間、會議地點、參會人員、會議內容、會議目的、費用標準等證明材料。

　　我們理解，貴公司委托外部培訓機構為客戶提供的保險產品介紹和理賠服務培訓，不屬于會議費列支范圍。如貴公司對客戶提供保險產品介紹和理賠服務培訓，是客戶已購買貴公司的保險產品，通過培訓使其更了解所購保險產品，該支出屬于售后服務內容。該項支出可作為售后服務費列支并可按規定在稅前扣除。貴公司可將該支出通過“銷售費用”科目核算。