直接合并法與調(diào)整合并法的異同

　　合并報(bào)表時(shí)，不論是采用直接合并法還是調(diào)整合并法，都應(yīng)共同的適用以下規(guī)定：

　　1.編制調(diào)整分錄，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的下列事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整：(1)子公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策和報(bào)表的會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整;(2)子公司屬于非同一控制下企業(yè)合并取得的，由于合并時(shí)其資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值并未調(diào)整，而準(zhǔn)則規(guī)定合并報(bào)表應(yīng)以其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行合并。因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為子公司設(shè)置備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)該子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，確定資產(chǎn)、負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額，并相應(yīng)調(diào)整因這些資產(chǎn)因調(diào)整而應(yīng)補(bǔ)提或沖減折舊、攤銷(xiāo)或出售、耗用成本。

　　2.編制抵銷(xiāo)分錄，抵銷(xiāo)內(nèi)部交易、持股、債權(quán)債務(wù)等對(duì)合并報(bào)表的影響。具體抵銷(xiāo)項(xiàng)目請(qǐng)見(jiàn)本文第二部分抵銷(xiāo)分錄列舉的內(nèi)容。

　　1.調(diào)整抵銷(xiāo)的基礎(chǔ)不同。采用權(quán)益合并法編制合并報(bào)表時(shí)，必須按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資;采用直接合并法編制合并報(bào)表時(shí)，是在對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在原采用成本法核算的基礎(chǔ)上，直接進(jìn)行調(diào)整和抵銷(xiāo)，并據(jù)以編制合并報(bào)表，不按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　2.部分抵銷(xiāo)分錄不同。調(diào)整合并法下，調(diào)整后的對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)價(jià)值中包含按權(quán)益法計(jì)算的母公司控股以來(lái)凈資產(chǎn)變動(dòng)的應(yīng)計(jì)份額，因此抵銷(xiāo)投資時(shí)應(yīng)將子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目全額轉(zhuǎn)銷(xiāo)并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益;直接合并法下，抵銷(xiāo)的對(duì)子公司投資不包含子公司凈資產(chǎn)變動(dòng)應(yīng)計(jì)份額，因此：(1)投資抵銷(xiāo)只限于母公司對(duì)子公司的投資成本與子公司記錄的歸屬于母公司的實(shí)收資本及相應(yīng)的資本溢價(jià)，而不是子公司該兩項(xiàng)目甚至所有者權(quán)益各項(xiàng)目的全額。(2)確認(rèn)商譽(yù)也屬權(quán)益法核算的范疇，因此直接合并法下不確認(rèn)商譽(yù)。(3)子公司利潤(rùn)分配全額抵銷(xiāo)，也是權(quán)益法核算的結(jié)果。直接合并法下，利潤(rùn)分配抵銷(xiāo)的，只限于子公司分配給母公司和集團(tuán)內(nèi)其他子公司的利潤(rùn)。子公司分配給集團(tuán)外少數(shù)股東的利潤(rùn)，子公司自身計(jì)提盈余公積，均不屬內(nèi)部交易，不應(yīng)抵銷(xiāo)。

　　3.合并報(bào)表的所有者權(quán)益各項(xiàng)目具體“合并金額”不盡相同。權(quán)益法下，子公司原所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)全額抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)后子公司原所有者權(quán)益除少數(shù)項(xiàng)目外，均應(yīng)為0;直接合并法下，子公司其他所有者權(quán)益項(xiàng)目，除涉及內(nèi)部股權(quán)投資外，一般不抵銷(xiāo)，因此調(diào)整、抵銷(xiāo)后，多數(shù)子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目仍有余額，母、子公司金額相加后的“合并金額”，不會(huì)與調(diào)整合并法下的“合并金額”相等。

　　4.少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)方法不同：權(quán)益合并法下，少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益分別在抵銷(xiāo)與權(quán)益法相關(guān)的持股損益、利潤(rùn)分配，以及抵銷(xiāo)對(duì)子公司投資和子公司所有者權(quán)益時(shí)確認(rèn);直接合并法下，少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益只能通過(guò)計(jì)算確認(rèn)其金額，分別填報(bào)在工作底稿相應(yīng)項(xiàng)目中，不通過(guò)調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄進(jìn)行確認(rèn)。