貸轉(zhuǎn)借資金的問題分析與處理建議

　　(1)現(xiàn)象和原因分析。貸轉(zhuǎn)借資金是指一家企業(yè)從銀行貸出款項(xiàng)后，再轉(zhuǎn)手借給另一家企業(yè)使用的資金。銀行放款是有條件的，也就是說，不是什么企業(yè)都能從銀行弄到貸款。于是在我國的企業(yè)群體中，就出現(xiàn)了一個(gè)較為普遍的“貸轉(zhuǎn)借”現(xiàn)象：有條件貸款的企業(yè)，從銀行把款貸出來，再轉(zhuǎn)手放給沒有條件從銀行貸款的企業(yè)使用——這兩個(gè)企業(yè)多是關(guān)聯(lián)公司，大多數(shù)是母公司和子公司——母公司貸款子公司使用，并且，他們轉(zhuǎn)貸的利息不加價(jià)，銀行給母公司的利息是多少，母公司給子公司的利息就是多少;甚至還有子公司直接向銀行支付利息的行為。這個(gè)現(xiàn)象較為普遍地存在于我國的集團(tuán)公司中。

　　(2)行為和政策分析。母公司貸款子公司使用的“貸轉(zhuǎn)借”行為——我們僅限于非資本化資金的討論，依據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，雙方都涉及稅收。

　　1)母公司的利息收入涉及營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。依據(jù)國稅函發(fā)[1995]156號(hào)《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅問題解答(之一)>的通知》：非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對(duì)方，并收取資金占用費(fèi)，應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。母公司取得利息收入后，應(yīng)給子公司開具營業(yè)稅發(fā)票并交納營業(yè)稅;同時(shí)依據(jù)企業(yè)所得稅稅法，也要把利息收入并入應(yīng)稅所得，繳納企業(yè)所得稅。

　　2)子公司的利息支出涉及企業(yè)所得稅的稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))中明確：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例：金融企業(yè)為5：1;其他企業(yè)為2：1。

　　注意，這里的權(quán)益性投資，不是按實(shí)收資本而是按實(shí)際投資額計(jì)算的。

　　財(cái)稅[2008]121號(hào)第二條規(guī)定：企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。這就明確，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

　　除此之外，子公司的利息支出，還必須取得符合規(guī)定的稅務(wù)發(fā)票，才能在稅前扣除。否則要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　3)借款利息的扣除與投資是否到位也有關(guān)聯(lián)。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函[2009]312號(hào))規(guī)定：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　這就是說未繳足資本金的企業(yè)若發(fā)生了借款，相當(dāng)于未繳足資本金數(shù)額部分的借款利息不能稅前進(jìn)行扣除。

　　其余部分的借款利息在滿足相關(guān)列支條件可以扣除。其計(jì)算公式為：

　　企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額

　　(3)處理建議。針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)貸轉(zhuǎn)借資金的問題，我們建議如下：

　　1)可采用委托銀行放款的方式，母公司把貸來的款項(xiàng)再委托銀行放給子公司。這手續(xù)雖然麻煩些，但程序清晰，沒有稅法的“模糊地帶”，也可避免相關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　2)母公司向銀行貸款，若將其中一部分轉(zhuǎn)借給子公司，其利息由母公司統(tǒng)一向銀行支付，子公司憑雙方借款協(xié)議將屬于自身承擔(dān)的利息支付給母公司，則不需到稅局開票。這樣，母公司在從事“貸轉(zhuǎn)借”業(yè)務(wù)時(shí)，就可通過“自留使用一部分貸款”解決子公司開發(fā)票的麻煩。