固定資產(chǎn)折舊方法可以自由選擇

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)，企業(yè)可以根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇確定固定資產(chǎn)折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法(直線法)、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，因此“在適用比例稅率的情況下，采用加速折舊對(duì)企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加速得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤(rùn)少，納稅少;后期利潤(rùn)多，納稅多，從而達(dá)到獲利于稅收屏障的效果。當(dāng)然對(duì)于計(jì)提完折舊的固定資產(chǎn)，如果企業(yè)需要，還可以適當(dāng)延長(zhǎng)其使用年限，只不過(guò)不能再計(jì)提折舊了。”這種觀點(diǎn)在有關(guān)固定資產(chǎn)納稅籌劃的教材和文獻(xiàn)中具有代表性，但這種觀點(diǎn)只有在符合條件的情況下才適用。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收法規(guī)賦予企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇權(quán)是有條件的。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十七條規(guī)定，“固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。”第十九條規(guī)定，“與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。”可見(jiàn)折舊方法一般情況下均不變更，只在確有必要時(shí)，才進(jìn)行調(diào)整。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。也就是說(shuō)，在涉及企業(yè)所得稅計(jì)繳時(shí)，除稅法另有規(guī)定外，在稅前扣除時(shí)只能是企業(yè)按照直線法提取的折舊，按照其他方法計(jì)提的折舊，應(yīng)該根據(jù)直線法重新調(diào)整后，才準(zhǔn)予扣除。這是一般性要求，而對(duì)于采用加速折舊方法，稅收法律和法規(guī)也做了相應(yīng)要求。

　　《企業(yè)所得稅法》第三十二條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條規(guī)定：對(duì)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

　　《關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào))第一條進(jìn)一步明確：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：①由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的;②常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。只有符合以上兩項(xiàng)條件之一的固定資產(chǎn)才可以采用縮短折舊年限或者加速折舊的方法，否則不允許采用縮短折舊年限或者加速折舊的方法。具體分為以下兩種情況分別處理：其一，企業(yè)過(guò)去沒(méi)有使用過(guò)與該項(xiàng)固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)，但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限短于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限的，企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和本通知的規(guī)定，對(duì)該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。其二，企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限和本通知的規(guī)定，對(duì)新固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%;若為購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。企業(yè)擁有并使用符合可采用縮短折舊年限或者加速折舊辦法條件的固定資產(chǎn)如果采取了加速折舊方法的，則可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。

　　因此，加速折舊方法的選用是有嚴(yán)格規(guī)定的，即便是可以選用加速折舊方法，以下兩種情況下也須慎重抉擇：一是稅收減免期，因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)所得稅目前實(shí)行的是比例稅率，若企業(yè)處于稅收減免期間，加速折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響是負(fù)面的，從長(zhǎng)期來(lái)看，不僅不能少繳稅，反而會(huì)多繳稅。二是虧損彌補(bǔ)。由于稅法對(duì)補(bǔ)虧期限作了嚴(yán)格限定，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，對(duì)以后年度的獲利水平作出合理估計(jì)，使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)獲得更大的實(shí)際收益。特別對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)大、收益率高且不穩(wěn)定的科技企業(yè)更要合理規(guī)劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來(lái)不利影響。尤其值得注意的是，無(wú)論采取何種折舊方法，都必須獲得稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可。