材料成本差異的會計核算

　　材料成本差異的計量，主要反映在材料的收入入庫和發(fā)出領(lǐng)用等環(huán)節(jié)。材料的收入入庫環(huán)節(jié)發(fā)生的材料成本差異，通過“材料成本差異”科目進行歸集。材料發(fā)出領(lǐng)用環(huán)節(jié)，是對材料成本差異在庫存材料和發(fā)出領(lǐng)用材料之間進行分配，并結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整發(fā)出領(lǐng)用材料為實際成本。

　　材料計劃成本，則是指企業(yè)材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無論是總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本進行計價的方法。其特點是：收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價，總賬及明細分類賬按計劃成本登記，材料的實際成本與計劃成本之間的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月份終了通過分配材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。

　　材料收入入庫的成本差異計量。材料采購時，按照新準則規(guī)定的實際成本在“材料采購”科目核算。材料入庫時，按照核定的材料計劃成本借記“原材料”等科目，按照材料實際成本貸記“材料采購”科目，材料計劃成本與實際成本之間差額借記或貸記“材料成本差異”科目。材料的計劃成本所包括的內(nèi)容應(yīng)與其實際成本相一致，除特殊情況外，計劃成本在年度內(nèi)不得隨意變更。

　　材料發(fā)出領(lǐng)用的成本差異計量。發(fā)出領(lǐng)用材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異應(yīng)當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。發(fā)出領(lǐng)用材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計算外，應(yīng)當使用當期的實際差異率;期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可以按期初成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式為：

　　本期材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)/(期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%

　　期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異/期初結(jié)存材料的計劃成本×100%

　　發(fā)出領(lǐng)用材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異=發(fā)出領(lǐng)用材料的計劃成本×材料成本差異率

　　材料成本差異的會計核算，應(yīng)設(shè)置“材料成本差異”科目進行總分類核算，并按照類別或品種進行明細分類核算，該科目為材料科目的調(diào)整科目。