企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的具體表現(xiàn)

　　稅款的征納是法律行為，其合法性必須有可靠的證據(jù)做支撐，與公允價(jià)值相比歷史成本的相關(guān)性較弱，但可靠性很強(qiáng)，在涉稅訴訟中能夠提供強(qiáng)有力的證據(jù)。因此，稅法對(duì)歷史成本最為肯定，甚至當(dāng)會(huì)計(jì)制度在某些情況下放棄歷史成本原則時(shí)，稅法仍然采取恪守政策。但是，隨著技術(shù)的進(jìn)步和競(jìng)爭(zhēng)的加劇，價(jià)格變動(dòng)明顯擴(kuò)大且頻繁，歷史成本的有用性在很多方面受到質(zhì)疑。而公允價(jià)值倍受關(guān)注，越來(lái)越多地被引入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，已經(jīng)成為一種潮流、一種趨勢(shì)。我國(guó)近年發(fā)布的“債務(wù)重組”、“非貨幣性交易”等準(zhǔn)則，頻繁使用公允價(jià)值概念，然而幾乎均未得到稅法的認(rèn)可，二者對(duì)歷史成本和公允價(jià)值的不同觀點(diǎn)、不同態(tài)度，必然會(huì)帶來(lái)大量的差異，進(jìn)而要進(jìn)行大量的納稅調(diào)整工作。

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制是指收入和費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)計(jì)量的依據(jù)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)，它涉及到一切會(huì)計(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，目的在于使各個(gè)會(huì)計(jì)單位、各個(gè)核算對(duì)象的贏利狀況得到正確反映，所提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)公允。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，以權(quán)利義務(wù)的發(fā)生為前提進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這與稅法確定的納稅義務(wù)的基本精神是一致的，但權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來(lái)的大量會(huì)計(jì)估計(jì)稅法則不予承認(rèn)。通常稅法在收入的確認(rèn)上傾向于權(quán)責(zé)發(fā)生制，在費(fèi)用的扣除方面則更傾向于采用收付實(shí)現(xiàn)制。

　　首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)謹(jǐn)慎性原則的解釋是，在面臨不確定性因素時(shí)，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或損失。稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解著重強(qiáng)調(diào)防止稅收。其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)減值準(zhǔn)備。企業(yè)可以采用成本與市價(jià)孰低法，比較期末存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資。但稅法僅對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提做了規(guī)定，而沒(méi)有對(duì)其它七項(xiàng)減值準(zhǔn)備做出相應(yīng)的規(guī)定。總之，稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則基本上持否定態(tài)度，謹(jǐn)慎原則已成為所得稅差異產(chǎn)生的一個(gè)重要根源。

　　相關(guān)鏈接：

　　1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的局限性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都是會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范，是就會(huì)計(jì)核算原則、會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)信息被披露方法等做出的規(guī)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度作為會(huì)計(jì)核算和報(bào)告的基本規(guī)范，其本身固有的局限性是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的制度原因：一是會(huì)計(jì)估計(jì)和專業(yè)判斷引起會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁。會(huì)計(jì)本身存在大量的估計(jì)和專業(yè)判斷，會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)判斷越接近實(shí)際，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)告就越能反映會(huì)計(jì)主體的真實(shí)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)核算中的估計(jì)和判斷，使得會(huì)計(jì)信息或多或少存在著不能真實(shí)準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)主體實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的現(xiàn)象。因此，會(huì)計(jì)估計(jì)與判斷的事項(xiàng)越多，主觀成分越大，會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性就越難保證。二是會(huì)計(jì)核算方法的可選擇性引起會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中規(guī)定了多種會(huì)計(jì)核算方法。如存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法等。不同的會(huì)計(jì)核算方法所反映的會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果就不同，可選擇的方法越多，會(huì)計(jì)主體就越傾向于選擇對(duì)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有利的方法，這在一定程度上導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真。

　　2.企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的利益沖突因素。企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體由政府、債權(quán)人、所有者等與企業(yè)相關(guān)的個(gè)體組成，不同的個(gè)體其經(jīng)濟(jì)目的也不同。政府最關(guān)心稅收;債權(quán)人最關(guān)注其債權(quán)是否按時(shí)收回;所有者關(guān)心的是資產(chǎn)能否保值增值;經(jīng)營(yíng)者關(guān)心業(yè)績(jī)的增加是否能給自己帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)效益。不同的行為目標(biāo)，存在著不同的利益驅(qū)動(dòng)，不可避免地會(huì)出現(xiàn)利益沖突。經(jīng)營(yíng)者直接管理企業(yè)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作負(fù)直接責(zé)任，基于其自身利益的考慮，經(jīng)營(yíng)者只會(huì)提供披露邊際收益等于邊際成本這一點(diǎn)的信息量，即信息披露量滿足其自身利益最大化要求。由于信息部對(duì)稱，所有者就不能對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)、能力、前景等做出可靠的判斷，也沒(méi)有一定的標(biāo)準(zhǔn)去比較選擇眾多的經(jīng)營(yíng)者，因而所有者就可能參照企業(yè)業(yè)績(jī)來(lái)選擇經(jīng)營(yíng)者，這便產(chǎn)生了劣質(zhì)會(huì)計(jì)信息驅(qū)逐優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象。

　　3.企業(yè)、單位的內(nèi)在素質(zhì)因素。一是單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)法制和會(huì)計(jì)責(zé)任意識(shí)差。單位負(fù)責(zé)人作為單位會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任人，在貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》中，應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，即對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量負(fù)責(zé)。由于會(huì)計(jì)信息是對(duì)一個(gè)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的綜合反映，它集中體現(xiàn)了一個(gè)單位的經(jīng)營(yíng)狀況和管理水平，因此，企業(yè)單位粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，做賬外賬，私設(shè)小金庫(kù)等行為，多數(shù)與單位負(fù)責(zé)人的授意、指使有關(guān)。二是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德及專業(yè)技術(shù)能力低。會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的提供者，應(yīng)對(duì)其提供的信息質(zhì)量負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量好壞與會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德有關(guān)。會(huì)計(jì)人員提供的信息要對(duì)國(guó)家、投資者和債權(quán)人負(fù)責(zé)，對(duì)外提供的信息可靠性必須要強(qiáng)。但由于會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊，不能很好的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，甚至有的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德淪喪，法制觀念淡薄，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂，錯(cuò)賬假賬泛濫。三是單位內(nèi)部控制制度不健全。不少單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，缺少內(nèi)部制約和監(jiān)督，未建立健全相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制制度，財(cái)、審職務(wù)不分離，造成單位內(nèi)部人員相互勾結(jié)，侵吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)。賬外賬、“小金庫(kù)”，屢禁不止，有法不依，違法不究現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)監(jiān)督嚴(yán)重弱化。