廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于《廣東省地方稅務(wù)局個(gè)體工商戶定期定額征收管理實(shí)施辦法》的解讀

　　一、修改的必要性

　　個(gè)體稅收雖然規(guī)模小，但個(gè)體工商戶數(shù)量龐大，稅源分散，涉及面廣。加強(qiáng)個(gè)體稅收管理，對(duì)于規(guī)范稅收秩序，促進(jìn)稅收公平，提高稅法遵從度具有重要意義。自2004年10月1日實(shí)施《廣東省地方稅務(wù)局個(gè)體工商戶定期定額征收管理實(shí)施辦法》(下稱“我省地稅實(shí)施辦法”)以來，我省地稅的個(gè)體稅收管理的力度不斷加大，個(gè)體稅收征管水平不斷提高。但是，隨著“營改增”擴(kuò)面、深化行政審批制度改革以及金稅三期即將在我省上線，我省地稅實(shí)施辦法的有些條款已不適用，必須進(jìn)行修改。此次修改的必要性主要體現(xiàn)在：

　　(一)與上位法保持一致的需要。目前我省大部分地方個(gè)體工商戶的地方稅收定額是不含開出發(fā)票額的，而根據(jù)國家稅務(wù)總局《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》(下稱“總局辦法”)的規(guī)定，個(gè)體工商戶的定額應(yīng)包含開出發(fā)票額。同時(shí)，金稅三期中的定期定額征收方式也是指定額與發(fā)票額孰高即總局辦法規(guī)定的方式。因此，為了與上位法保持一致，確保金稅三期順利上線，我省地稅實(shí)施辦法第十一條“每月應(yīng)納稅經(jīng)營額(不含開出發(fā)票額，下同)”應(yīng)改為“每月應(yīng)納稅經(jīng)營額(即含開出發(fā)票額)”。

　　(二)減輕個(gè)體工商戶稅收負(fù)擔(dān)的需要。由于生產(chǎn)經(jīng)營所得(扣除成本費(fèi)用后的余額)是個(gè)體工商戶的生活來源，其中其實(shí)包含了個(gè)體工商戶業(yè)主的生活費(fèi)用(業(yè)主費(fèi)用)，因此，生產(chǎn)經(jīng)營所得扣除業(yè)主費(fèi)用后的余額才是應(yīng)納稅所得額。為了切實(shí)減輕小型微利且實(shí)行核定征收的個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅稅負(fù)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年25號(hào))“應(yīng)納稅所得額=該年度收入總額-成本、費(fèi)用、損失-當(dāng)年度投資者個(gè)人的費(fèi)用扣除額”的規(guī)定，修改我省地稅實(shí)施辦法中的相關(guān)計(jì)算公式，即先核定個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，再按生產(chǎn)經(jīng)營所得-業(yè)主費(fèi)用的公式計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。

　　(三)適應(yīng)稅制改革(“營改增”)的需要。“營改增”之后，實(shí)行“營改增”的行業(yè)如交通運(yùn)輸業(yè)的流轉(zhuǎn)稅不再由地稅部門管理，因此，有些附表中涉及“營改增”的內(nèi)容要修改。

　　(四)體現(xiàn)行政審批制度改革成果的需要。國務(wù)院已經(jīng)取消了定期定額個(gè)體工商戶停業(yè)和申報(bào)方式的核準(zhǔn)，我省地稅實(shí)施辦法的相關(guān)內(nèi)容要作相應(yīng)修改。

　　(五)提高個(gè)體稅收管理工作透明度的需要。根據(jù)省政府關(guān)于“按照富有效率、開放有序、公平正義、誠實(shí)守信的原則，加快建設(shè)法治化國際化營商環(huán)境的步伐”的要求，必須進(jìn)一步規(guī)范程序，確保個(gè)體工商戶定期定額征收管理工作公開透明、公平公正。

　　二、修改的主要內(nèi)容

　　(一)修改核定的“每月應(yīng)納稅經(jīng)營額”的內(nèi)涵和定期定額戶征收原則。一是將“每月應(yīng)納稅經(jīng)營額(不含開出發(fā)票額)”改為“每月應(yīng)納稅經(jīng)營額”(即包含開出發(fā)票額)。二是將定期定額戶按定額加發(fā)票征收改為按定額與發(fā)票額孰高原則征收，開出發(fā)票額高于核定應(yīng)納稅經(jīng)營額時(shí)，按開出發(fā)票額全額計(jì)算征收應(yīng)納稅款。

　　(二)將“應(yīng)稅所得率”改為“所得率”。所得率=(經(jīng)營額減除成本、費(fèi)用以及損失后但尚未扣除業(yè)主費(fèi)用的余額)/經(jīng)營額=所得額/經(jīng)營額。所得額是指經(jīng)營額減除成本、費(fèi)用以及損失后但尚未扣除業(yè)主費(fèi)用的余額。

　　(三)增加應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算方法。明確先按照月應(yīng)納稅經(jīng)營額和所得稅率以及業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出月應(yīng)納稅所得額，再換算成年度應(yīng)納稅所得額并按適用稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅稅款，最后計(jì)算出每月應(yīng)納所得稅稅額，防止按固定帶征率(核定征收率)來計(jì)算應(yīng)納所得稅稅額，將累進(jìn)稅率變成比例稅率，影響稅負(fù)公平。

　　“應(yīng)稅所得率”改為“所得率”以及改變個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算方法將使我省130萬特別是小型微利的雙定戶受惠(其中未達(dá)起征點(diǎn)的100萬戶)，預(yù)計(jì)可以減負(fù)10億元/年，其中“應(yīng)稅所得率”改為“所得率”減負(fù)7億元/年(起征點(diǎn)以下雙定戶減負(fù)5億元/年)。

　　(四)明確先公示后下達(dá)定額的程序。核定定額之后要先公示，納稅人對(duì)公示的定額無異議，才下達(dá)定額。

　　(五)改革有關(guān)行政審批制度。一是將停(復(fù))業(yè)核準(zhǔn)事項(xiàng)改為備案事項(xiàng)。因此，將《雙定戶停、復(fù)業(yè)報(bào)告書》改為《停業(yè)登記備案表》。二是取消納稅申報(bào)方式的核準(zhǔn)。三是下放定額審批權(quán)限，所有定額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，無需上報(bào)批準(zhǔn)。為此，明確：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)定額的初步結(jié)果進(jìn)行公示后，再根據(jù)公示情況來確定定額，不需報(bào)縣(區(qū))局審批。

　　由于本次修改內(nèi)容較多，“我省地稅實(shí)施辦法”(下稱“我省地稅新實(shí)施辦法”)修改后重新公布，原“我省地稅實(shí)施辦法”同時(shí)廢止。

　　三、我省地稅新實(shí)施辦法的操作指引

　　(一)合理核定定期定額征收個(gè)體工商戶(下稱“雙定戶”)的“應(yīng)納稅經(jīng)營額”。

　　由于“我省地稅新實(shí)施辦法”規(guī)定已將“每月應(yīng)納稅經(jīng)營額(不含開出發(fā)票額)”改為“每月應(yīng)納稅經(jīng)營額”(即包含開出發(fā)票額，下稱“經(jīng)營額”)，并將雙定戶按定額加發(fā)票征收改為按定額與發(fā)票額孰高原則征收，開出發(fā)票額高于核定應(yīng)納稅經(jīng)營額時(shí)，按開出發(fā)票額全額計(jì)算征收應(yīng)納稅款。因此：

　　1.對(duì)于經(jīng)營營業(yè)稅項(xiàng)目的雙定戶。

　　(1)2014年9月1日之前已經(jīng)核定定額的雙定戶，原來按照按定額加發(fā)票征收的地區(qū)，要根據(jù)雙定戶原來的定額和最近三個(gè)月的平均發(fā)票開出額重新核定其經(jīng)營額;原來已經(jīng)按照定額與發(fā)票額孰高原則征收(核定經(jīng)營額含開出發(fā)票額)的地區(qū)，雙定戶的核定經(jīng)營額可不作調(diào)整。

　　(2)2014年9月1日之后核定定額的雙定戶按“我省地稅新實(shí)施辦法”核定其經(jīng)營額(核定的經(jīng)營額含開出發(fā)票額)。

　　2.對(duì)于經(jīng)營增值稅項(xiàng)目的雙定戶(包括2014年9月1日之前已經(jīng)核定定額的雙定戶及2014年9月1日之后核定定額的雙定戶)，其經(jīng)營額原則上執(zhí)行國家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額。

　　(二)確定雙定戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的所得率。

　　為了切實(shí)減輕小型微利雙定戶的稅負(fù)，各地的所得率原則上直接套用現(xiàn)在執(zhí)行的應(yīng)稅所得率，向社會(huì)公告執(zhí)行(注明“所得率僅適用于雙定戶”)。

　　(三)核定雙定戶的應(yīng)納生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅稅額(下稱“應(yīng)納所得稅額”)的簡易方法。

　　1.凡是核定月經(jīng)營額≤(月均業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)/所得率)的雙定戶，其月應(yīng)納所得稅額直接核定為0.雙定戶的月開出發(fā)票額≤(月均業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)/所得率)時(shí)，其月應(yīng)納所得稅額仍然為0;應(yīng)納所得稅額核定為0的雙定戶其月開出發(fā)票額>(月均業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)/所得率)時(shí)，按照本項(xiàng)第3點(diǎn)規(guī)定計(jì)算其月應(yīng)納所得稅額。

　　2.過渡期內(nèi)(2014年9月1日至2014年12月31日)，2014年9月1日之前已經(jīng)核定定額的雙定戶，新核定的月經(jīng)營額≥[29450元/(所得率×35%-原帶征率)]/12的，按照現(xiàn)有稅負(fù)核定其月應(yīng)納所得稅額[計(jì)算公式為：月應(yīng)納所得稅額=(2014年1-7月的應(yīng)納所得稅額之和)/7。2014年1-7月實(shí)際經(jīng)營期不足7個(gè)月的，計(jì)算公式為：月應(yīng)納所得稅額=(2014年實(shí)際經(jīng)營月數(shù)的應(yīng)納所得稅額之和)/實(shí)際經(jīng)營月數(shù)，或者按照“我省地稅新實(shí)施辦法”第十五條第一款第一項(xiàng)的規(guī)定核定月應(yīng)納所得稅額]。

　　按照現(xiàn)有稅負(fù)核定月應(yīng)納所得稅額的雙定戶其月開出發(fā)票額>核定的月經(jīng)營額時(shí)，高于核定月經(jīng)營額部分的應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式是：高于核定月經(jīng)營額部分的應(yīng)納所得稅額=(月開出發(fā)票額-核定的月經(jīng)營額)×所得率×35%。即，按照現(xiàn)有稅負(fù)核定月應(yīng)納所得稅額的雙定戶其月開出發(fā)票額>核定的月經(jīng)營額時(shí)，按月開出發(fā)票額計(jì)算征收的應(yīng)納所得稅額=核定的月應(yīng)納所得稅額+(月開出發(fā)票額-核定的月經(jīng)營額)×所得率×35%。

　　3.上述兩種情形之外的雙定戶，按照“我省地稅新實(shí)施辦法”規(guī)定的計(jì)算公式核定其月應(yīng)納所得稅額。

　　(四)過渡期內(nèi)的2014年9月1日至2014年12月31日作為一個(gè)定額執(zhí)行期，在此定額執(zhí)行期雙定戶的定額一般不作調(diào)整。