企業(yè)所得稅會計(jì)處理方法

　　一、所得稅會計(jì)的產(chǎn)生財(cái)務(wù)會計(jì)核算必須依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，遵循會計(jì)核算的一般原則，編制會計(jì)報(bào)表，重點(diǎn)是滿足企業(yè)管理部門及其他信息使用者對會計(jì)信息的需求。

　　所得稅會計(jì)是以國家稅法為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會計(jì)的基本理論、準(zhǔn)則和方法，對企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種專門會計(jì)，使會計(jì)所得與應(yīng)稅所得適當(dāng)分離，以滿足稅務(wù)部門的要求。

　　會計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則允許企業(yè)自主選擇不同的會計(jì)處理方法，但是某些會計(jì)方法是稅務(wù)部門不能接受的，因此，對同一企業(yè)同一會計(jì)期間的經(jīng)營成果，按照財(cái)務(wù)會計(jì)方法核算的會計(jì)所得，與按照所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得額之間會產(chǎn)生一些差異。這種差異主要有永久性差異和時(shí)間性差異。永久性差異是由于稅法和會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算凈所得時(shí)，所確認(rèn)的收支口徑不同造成。如罰款支出，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，不能從應(yīng)稅所得額中扣除。從會計(jì)核算的角度看，罰款支出是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)體現(xiàn)在經(jīng)營損益中，允許其從會計(jì)所得中扣除。這種差異發(fā)生在每個(gè)會計(jì)期間，而且，這種差異發(fā)生后，不能在以后的會計(jì)期間轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異是由于有些收入和支出項(xiàng)目，計(jì)算會計(jì)所得與計(jì)算應(yīng)稅所得額的時(shí)間不一致造成，隨著時(shí)間的推移，會計(jì)所得和應(yīng)稅所得額的差異，在以后的會計(jì)期間內(nèi)，將發(fā)生相反的變化而得到?jīng)_減，使各個(gè)時(shí)期的總量之和相等。如會計(jì)準(zhǔn)則第二十八條各種存貨發(fā)出時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法確定其實(shí)際成本。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，不能接受后進(jìn)先出法，這就需要企業(yè)對會計(jì)所得進(jìn)行調(diào)整。《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第三十二條規(guī)定： “企業(yè)的利潤按照國家規(guī)定做相應(yīng)的調(diào)整后，依法繳納所得稅。”在西方發(fā)達(dá)國家，稅收來源的主要稅種是所得稅，所以稅務(wù)會計(jì)往往又稱為所得稅會計(jì)。

　　二、所得稅的會計(jì)處理方法

　　會計(jì)所得與應(yīng)稅所得額，由于存在永久性和時(shí)間性的差異，因此，應(yīng)采用不同的會計(jì)處理方法。

　　(一)應(yīng)付稅款法　

    　企業(yè)發(fā)生的一個(gè)時(shí)期納稅所得額和會計(jì)所得之間的差異，如在本期發(fā)生，而在以后期間不能轉(zhuǎn)回的，在計(jì)算所得稅時(shí)，按稅規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳所得稅額，列作當(dāng)期的利潤分配。

　　例：某企業(yè)全年計(jì)稅工資總額為108萬元，19××年實(shí)際發(fā)放的工資為125萬元，公益性捐款100萬元，行政罰款5萬元。該企業(yè)19××年按會計(jì)計(jì)算的利潤總額為1680萬元，企業(yè)所得稅率為33%。超過計(jì)稅工資部分為17萬元(125-108)，允許列支的公益性捐款為51.06萬元。[(1600 +17+5)×3%]，其超過允許列支部分為 48.94萬元。

　　企業(yè)應(yīng)作會計(jì)處理如下：

　　①納稅調(diào)整數(shù)=17萬元+5萬元+48.94萬元=70.94萬元

　　② 應(yīng)納稅所得額=680萬元+70.94萬元=1750.94萬元

　　③應(yīng)納所得稅額=1750.94萬元×33%=577.8102萬元。

　　借：利潤分配-應(yīng)交所得稅　　5778102

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅　　5778102 

　(二)納稅影響會分法　

       企業(yè)發(fā)生的一個(gè)時(shí)期納稅所得額和會計(jì)所得之間的差異，如果在本期發(fā)生，而在以后期間可以轉(zhuǎn)回的，這種時(shí)間性差異對所得稅產(chǎn)生的影響，應(yīng)按照企業(yè)本期會計(jì)所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅列作利潤分配，同時(shí)將時(shí)間性差異額，作為遞延稅款，設(shè)置“遞延稅款”科目，會計(jì)處理方法分為遞延法和債務(wù)法。遞延法是把本期由于時(shí)間性差異而發(fā)生的遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。債務(wù)法是把本期由于時(shí)間性差異而發(fā)生的預(yù)計(jì)遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。

　　例：某企業(yè)某項(xiàng)目長期投資6000萬元，該項(xiàng)目投產(chǎn)后，按照會計(jì)制度規(guī)定使用年限10年，按稅法規(guī)定，不得少于6年，假設(shè)該企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)利潤3000萬元，所得稅稅率33%，會計(jì)處理采用遞延法：

　　①每月計(jì)提折舊額=6000萬元÷10÷12=50萬元10 年中，每月計(jì)提折舊相同。

　　借：基本生產(chǎn)　　　　　　　　　500000

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　500000

　　②計(jì)算企業(yè)所得稅

　　每年會計(jì)計(jì)提折舊額=6000萬元÷10=600萬元：

　　每年稅收允許計(jì)提額=6000萬元÷6=1000 萬元。

　　時(shí)同性差額=1000萬元-600萬元=400萬元;

　　會計(jì)計(jì)算應(yīng)繳所得稅額=3000萬元×33%=990萬元。

　　第一年會計(jì)分錄：

　　借：利潤分配-應(yīng)交所得稅　　9900000

　　貸：遞延稅款　　　　　　　　　1320000

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅　　8580000

　　第2、3、4、5、6年相同。

　　前六年該項(xiàng)目己提足折舊，后四年企業(yè)每年計(jì)提折舊 600萬元，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)作調(diào)整，600萬元×33%=198萬元，第7年會計(jì)分錄如下：

　　借：利潤分配-應(yīng)交所得稅　　 9900000

　　遞延稅款　　　　　　　　　1980000

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅　　1880000

　　第8、 9、10出年相同。