什么是出口退稅？

出口產品退（免）稅，簡稱出口退稅，其基本含義是指對出口產品退還其在國內生產和流通環節實際繳納的產品稅、增值稅、營業稅和特別消費稅。出口產品退稅制度，是一個國家稅收的重要組成部分。 　　出口退稅主要是通過退還出口產品的國內以納稅款來平衡國內產品的稅收負擔，使本國產品以不含稅成本進入國際市場，與國外產品在同等條件下進行競爭，從而增強競爭能力，擴大出口創匯。 　　1985年3月，國務院正式頒發了《關于批轉財政部〈關于對進出口產品征、退產品稅或增值稅的規定〉的通知》，規定從1985年4月1日起實行對出口產品退稅政策。1994年1月1日起，隨著國家稅制的改革，我國改革了已有退還產品稅、增值稅、消費稅的出口退稅管理辦法，建立了以新的增值稅、消費稅制度為基礎的出口貨物退（免）稅制度。 根據國際社會通行的慣例和我國現階段的國情，并參考國際上的通行做法，我國制定并實施了出口貨物退（免）稅制度以及管理辦法。該辦法明確規定：有出口經營權的企業出口的貨物，除另有規定者外，可在貨物報關出口并在財務上作銷售后，憑有關憑證按月報送稅務機關批準退還或免征增值稅和消費稅。 目前，企業出口貨物退稅辦法包括“先征后退”和“免、抵、退”稅。 “先征后退”是指生產企業自營出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅暫行條例規定的征稅率征稅，然后由主管出口退稅業務的稅務機關在國家出口退稅計劃內按規定的退稅率審批退稅。先征后退”辦法按照當期出口貨物離岸價乘以外匯人民幣牌價計算應退稅額。 （1）計算公式： 當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅率-當期全部進項稅額 當期應退稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅稅率 “免、抵、退”稅的會計處理 1、貨物出口，將不予免征、抵扣或退稅的稅額轉入成本 借：產品銷售成本 貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 2、向稅務部門申報退稅時 借：其他應收款——應收出口退稅 貸：應交稅金——應交增值稅（出口退 外企出口的免抵退稅--免抵退稅的會計處理 外貿企業出口退稅 　　一、退稅登記 　　1、出口企業應持對外貿易經濟合作部及其授權批準其出口經營權的批件、工商營業執照、海關代碼證書和稅務登記證于批準之日起三十日內向所在地主管退稅業務的稅務機關填寫《出口企業退稅登記表》（生產企業填寫一式三份，退稅機關、基層退稅部門、企業各一份），申請辦理退稅登記證； 　　2、沒有進出口經營權的生產企業應在發生第一筆委托出口業務之前，需持委托出口協議、工商營業執照和國稅稅務登記證向所在地主管退稅業務的稅務機關辦理注冊退稅登記。 　　3、出口企業退稅稅務登記內容發生變化時，企業在工商行政管理機關辦理變更注冊登記的，應當自工商行政管理機關辦理變更登記之日起三十日內，持有關證件向退稅機關申請辦理變更稅務登記，填寫《退稅登記變更表》（生產企業填寫一式兩份，退稅機關、企業各一份）。按照規定企業不需要在工商行政管理機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣布變更之日起三十日內，持有關證件向退稅機關申請辦理變更稅務登記。變更退稅登記的范圍包括： 　　· 改變名稱； 　　· 改變企業代碼； 　　· 改變法定代表人、財務經理、辦稅員； 　　· 增設或撤銷分支機構； 　　· 改變住所或經營地點； 　　· 改變生產經營范圍或經營方式； 　　· 增減注冊資金（資本）； 　　· 改變隸屬關系； 　　· 改變生產經營期限； 　　· 改變或增減開戶銀行基本帳號； 　　· 改變其他稅務登記內容。 　　· 企業在辦理變更退稅登記時，應提交的資料： 　　· 變更稅務登記申請書； 　　· 工商變更登記表及工商執照（注冊登記執照）； 　　· 退稅機關發放的原退稅登記證件（登記證正、副本、登記表等）； 　　4、出口企業發生解散、破產、撤銷以及其他情形騙稅行為暫緩退稅，依法終止退稅業務的，應當在向工商行政管理機關辦理注銷手續前，清算已退稅款，追回多退稅款，再持有關證件向原退稅機關申報辦理注銷退稅登記。 　　出口企業因住所、經營地點變動而涉及改變退稅稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關申請辦理變更或注銷登記前或者住所、經營地點變動前，向原退稅登記機關申請辦理注銷退稅登記。 　　出口企業被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應當自營業執照被吊銷之日起30日內，向原退稅登記機關申請注銷退稅登記。 　　出口企業辦理注銷出口退稅稅務登記時，應提交的資料包括： 　　· 上級主管部門批文或董事會、職代會的決議，外商投資企業 　　應報送政府部門的批復和董事會決議； 　　· 工商行政管理機關同意注銷登記的證件或吊銷執照決定書； 　　· 原退稅機關核發的稅務登記證件（正、副本原件）； 　　· 結清稅款、罰款、滯納金的繳款書復印件； 　　· 其他有關資料、證件。 　　5、未辦理出口退稅稅務登記證的企業，一律不予辦理出口退（免）稅，對逾期辦理出口退（免）稅登記的企業除令其限期糾正外，處以1000元罰款。 　　6、出口退稅稅務登記證實行年審和定期換證制度，時間由市局統一制定。 　　二、出口退稅《辦稅員證》制度 　　出口企業應設專職或兼職辦理出口退稅人員，經稅務機關培訓考試合格后發給《辦稅員證》。企業更換辦稅員，應及時通知主管其退稅業務的稅務機關注銷原《辦稅員證》。凡未及時通知的，原辦稅員在被更換后與稅務機關發生的一切退稅活動和責任仍由企業負責。 　　三、出口退稅范圍 　　（一）下列企業出口屬于增值稅、消費稅征收范圍貨物可辦理出口退（免）稅，除另有規定外，給予免稅并退稅： 　　l、有出口經營權的內（外）資生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物； 　　2、有出口經營權的外貿企業收購后直接出口或委托其他外貿企業代理出口的貨物； 　　3、生產企業（無進出口權）委托外貿企業代理出口的自產貨物； 　　4、保稅區內企業從區外有進出口權的企業購進直接出口或加工后再出口的貨物； 　　5、下列特定企業（不限于是否有出口經營權）出口的貨物； 　　（1）對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物； 　　（2）對外承接修理修配業務的企業用于對外修理修配的貨物； 　　（3）外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物； 　　（4）企業在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物； 　　（5）援外企業利用中國政府的援外優惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物； 　　（6）外商投資企業特定投資項目采購的部分國產設備； 　　（7）利用國際金融組織或國外政府貸款，采用國際招標方式，由國內企業中標銷售的機電產品； 　　（8）境外帶料加工裝配業務企業的出境設備、原材料及散件； 　　（9）外國駐華使（領）館及其外交人員、國際組織駐華代表機構及其官員購買的中國產物品。 　　以上“出口”是指報關離境，退（免）稅是指退（免）增值稅、消費稅，對無進出口權的商貿公司，借權、掛靠企業不予退（免）稅。上述“除另有規定外”是指出口的貨物屬于稅法列舉規定的免稅貨物或限制、禁止出口的貨物。 　（二）一般退免稅貨物應具備的條件 　　1、必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物； 　　2、必須報關離境，對出口到出口加工區貨物也視同報關離境； 　　3、必須在財務上做銷售； 　　4、必須收匯并已核銷。 　　（三）下列出口貨物，免征增值稅、消費稅 　　1、來料加工復出口的貨物，即原材料進口免稅，加工自制的貨物出口不退稅； 　　2、避孕藥品和用具、古舊圖書，內銷免稅，出口也免稅； 　　3、出口卷煙：有出口卷煙，在生產環節免征增值稅、消費稅，出口環節不辦理退稅。其他非計劃內出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅，出口一律不退稅； 　　4、軍品以及軍隊系統企業出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物免稅。 　　5、國家現行稅收優惠政策中享受免稅的貨物，如飼料、農藥等貨物出口不予退稅。 　　6、一般物資援助項下實行實報實銷結算的援外出口貨物； 　　（四）下列企業出口的貨物，除另有規定外，給予免稅，但不予退稅 　　1、屬于生產企業的小規模納稅人自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物； 　　2、外貿企業從小規模納稅人購進并持管通發票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對下列出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產、采購的特殊因素，特準退稅： 　　抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。 　　3、外貿企業直接購進國家規定的免稅貨物（包括免稅農產品）出口的，免稅但不予退稅。 　　4、外貿企業自非生產企業、非市縣外貿企業、非農業產品收購單位、非基層供銷社和非成機電設備供應公司收購出口的貨物。 　　（五）除經批準屬于進料加工復出口貿易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅： 　　1、一般物資援助項下實行承包結算制的援外出口貨物；　 　　2、國家禁止出口的貨物，包括天然包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金（電解銅除外）白金等； 　　3、生產企業自營或委托出口的非自產貨物。 　　國家規定不予退稅的出口貨物，應按照出口貨物取得的銷售收入征收增值稅。 　　（六）貿易方式與出口退（免）稅 　　出口企業出口貨物的貿易方式主要有一般貿易、進料加工、易貨貿易、來料加工（來件裝配、來樣加工）補償貿易（現已取消），對一般貿易、進料加工、易貨貿易、補償貿易可以按規定辦理退（免）稅，易貨貿易與補償貿易與一般貿易計算方式一致；來料加工免稅。 　　四、增值稅退稅率 　　2004年1月1日起，根據國家出口退稅率調整如下： 　　一、下列貨物維持現行出口退稅率不變 　　（一）現行出口