現金折扣凈價法管見

現金折扣是企業為鼓勵客戶在規定的期限內付款而向其提供的債務扣除。現金折扣的核算方法主要有兩種：現金折扣總價法和現金折扣凈價法。我國稅法要求對現金折扣采用總價法核算。現金折扣總價法有其利，也有其弊。本文對此不作討論，僅就現金折扣凈價法發表點淺見。 一、現金折扣凈價法的內涵 現金折扣凈價法又稱現金折扣凈額法，是指在銷售業務發生時，將扣減最大現金折扣后的金額作為應收賬款的入賬金額。在這種方法下，銷貨方把客戶取得現金折扣視為正常現象，認為客戶一般都會提前付款，將由于客戶超過折扣期限付款而多收到的款項，視為提供信貸獲得的收入，于收到款項時沖減財務費用。 二、現金折扣凈價法的不足 １．與稅法的規定不符。現金折扣凈價法，在銷售實現時，按扣減最大現金折扣后的金額增加應收賬款和主營業務收入。這與稅法規定的現金折扣全額增加主營業務收入的規定背離。 ２．現金折扣處理的理論依據與其實質不符。現金折扣是銷售方為盡早收回貨款所采用的手段，是企業的一種理財行為。因此，發生的現金折扣應計入財務費用，而不應沖減主營業務收入。 三、對現金折扣凈價法的改進 為簡便起見，現用實例說明現金折扣凈價法的改進之處。 例：某企業銷售產品１０ ０００元，規定的現金折扣條件為：付款方１０天內付款，享受２％折扣；２０天內付款，享受１％折扣；３０天內付款，不享受折扣。增值稅稅率為１７％。 １．在銷售實現時，把現金折扣作為財務費用處理。這與稅法的要求相一致。賬務處理為：借：應收賬款１１ ４６６元，財務費用２３４元；貸：主營業務收入１０ ０００元，應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）１ ７００元。 ２．在客戶超過折扣期限付款時，將未發生的現金折扣金額，作為貸款的利息收入入賬，同時調增應收賬款的賬面價值。例如，當付款期超過１０天時，其賬務處理為：借：應收賬款１１７元；貸：財務費用１１７元。當付款期超過２０天時，再調整應收賬款的賬面價值，直至應收賬款的賬面價值達到銷售實現時的交易金額。 四、改進后的現金折扣凈價法的優越性 １．符合謹慎性原則的要求。現金折扣凈價法，按照扣除最大現金折扣后的金額確認銷貨方的債權——應收賬款，即企業在面臨不確定因素——現金折扣的情況下，按扣除最大現金折扣后的金額增加應收賬款和主營業務收入。這既不高估企業的資產，也不高估企業的收益，符合謹慎性原則的要求。 ２．實現了應收賬款與收款期間的配比。在現金折扣凈價法下，應收賬款首先按扣除最大現金折扣后的金額入賬，然后，隨著收款期的延長，逐期調整應收賬款的賬面價值。這實現了應收賬款與收款期間的合理配比。 通過以上比較分析可以看出，現金折扣采用凈價法核算，對企業更為有利。目前，我國沒有采用現金折扣凈價法的原因是：如果按現金折扣凈價法計量應收賬款，則需依賴會計人員的職業判斷，事先對未來現金折扣進行估計。依我國目前的會計職業水平來說，難以達到這一點。隨著我國會計人員業務素質的提高，現金折扣凈價法將成為企業現金折扣核算的首選方法。