對干部離任經(jīng)濟責任審計中幾個問題的看法

市場經(jīng)濟的發(fā)展，使每個單位和每個部門都與市場結(jié)下了不解之源，任何一個單位要發(fā)展，要進步，都要適應(yīng)市場經(jīng)濟，參與市場經(jīng)濟，市場經(jīng)濟重要因素之一是供給與需求，每個單位、每個部門都有自己特色“供給”與“需求”，只要供給與需求就涉及經(jīng)濟往來，經(jīng)濟往來給管理者明確了其經(jīng)濟責任。管理者有其經(jīng)濟責任，因而對干部離任經(jīng)濟責任審計就成為一種重要的審計類型，現(xiàn)就內(nèi)部審計中，對干部離任經(jīng)濟責任審計中幾個問題談?wù)勛约旱目捶ā? 　　一、干部離任經(jīng)濟責任審計的對象 　　干部離任經(jīng)濟責任審計，是對誰進行審計，這是最基本的問題。是不是每個與經(jīng)濟有關(guān)系的干部離任都要進行審計，這是不可能而且審計本身也沒有這么多的人力去進行，也是沒有必要進行。“離任”就其一般情況來講，有三種類型：一是準備任用到更高的位置去擔任領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)；二是自然年齡到期；三是要調(diào)離現(xiàn)任的工作崗位。三類審計不論屬哪一類，都涉及二個問題：一是在現(xiàn)任位置離任；二是有經(jīng)濟責任。有一定的責任，就賦予了相應(yīng)的權(quán)力。有經(jīng)濟權(quán)力就有經(jīng)濟責任。首先，對每個部門行政正職來講，不論那些業(yè)務(wù)，他們都有最后決策權(quán)，因此是審計對象之一。其次，對每個部門行政副職來講，都有權(quán)力，但不一定有經(jīng)濟決策權(quán)，只有經(jīng)濟決策權(quán)的副職，才可能有經(jīng)濟責任。所以，有經(jīng)濟決策權(quán)的行政副職也屬審計對象之一。第三，對一些經(jīng)濟部門，如財務(wù)、產(chǎn)業(yè)、基建等，只要是行政負責人，都有經(jīng)濟責任，這些也是審計對象之一。概括起來講，干部離任經(jīng)濟責任審計的對象是每個部門行政正職，有經(jīng)濟決策權(quán)行政副職，平常業(yè)務(wù)以經(jīng)濟往來為主的部門每個行政領(lǐng)導(dǎo)。 　　二、行政領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責任審計程序 　　對內(nèi)部審計，干部離任經(jīng)濟責任審計的程序，在審計準備階段、審計實施階段的前半部分、審計終結(jié)階段、一般不存在分歧。分歧較大是形成審計報告初稿后，先征求被審計單位的意見還是先提交本單位主管領(lǐng)導(dǎo)。審計法第五章第三十七條規(guī)定：“審計組對審計事項實施審計后，應(yīng)當向?qū)徲嫏C關(guān)提交審計報告。審計報告報送審計機關(guān)前，應(yīng)當征求被審計單位的意見。被審單位應(yīng)當自接到審計報告之日起十日內(nèi)，將其書面意見交審計組或?qū)徲嫏C關(guān)”。在實際操作過程中，有些單位根據(jù)離任審計過程中發(fā)生的具體情況，制定為先報主管領(lǐng)導(dǎo)，再交有關(guān)部門和被審計人。按這樣程序執(zhí)行，可能有利于單位行政領(lǐng)導(dǎo)，但給審計帶來了較大風險。審計過程，特別是經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來較多現(xiàn)代審計，不可能把每個事項都準確審計到。審計不到的地方，并不能說明被審計部門就不存在一點問題。被審計部門也應(yīng)該逐步認識到，審計報告“初稿”或者“征求意見稿”，只是審計組對所能審計到范圍內(nèi)的結(jié)果性報告。也可能有這樣的情況：被審計部門存在有些問題在本次審計中沒有被發(fā)現(xiàn)；也可能在審計“初稿”中提出的問題，因被審計者提供資料不全，經(jīng)征求意見后，確認為合理的，可不在報告中反映。對待前一種結(jié)果，被審計者不能因此對委托審計的部門或單位主管領(lǐng)導(dǎo)橫加指責。對待后一種結(jié)果，如果先不征求被審計者意見，就給審計帶來了潛在的風險，這種風險最終將可能給單位行政領(lǐng)導(dǎo)帶來法律責任。審計過程本身就存在風險，風險是不可能避免，但為了減少風險，內(nèi)部審計在提交審計報告“初稿”前，應(yīng)按審計法對國家審計機關(guān)審計程序的要求一樣，先征求被審計部門意見，再提交給委托部門或單位主管領(lǐng)導(dǎo)。 　　三、行政領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責任審計報告的范圍 　　行政領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責任審計報告是否要審計意見和建議，這是實際審計較難處理的問題。干部離任經(jīng)濟責任審計報告不同一般財務(wù)收支審計報告。離任審計前提一般是受托審計，審計部門只對干部在任期間經(jīng)濟責任履行情況作客觀、公正的審查，出具結(jié)果性審計報告。但往往有些委托部門或單位主管領(lǐng)導(dǎo)要求審計部門提出審計意見和建議。對于部門行政領(lǐng)導(dǎo)評價，不是審計部門職權(quán)范圍，審計部門也不好作出評價性結(jié)論。所以，筆者認為行政領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責任審計報告一般不提出具體審計意見和建議。對于單位內(nèi)部企業(yè)化管理部門負責人進行離任審計，即使要評價其在經(jīng)濟管理中的業(yè)績，也應(yīng)當采用審查法，將審計結(jié)果與主管部門的標準和要求相比，與其在任期間經(jīng)濟目標相比，與同行業(yè)公認的原則相比。通過相比較，評價其在任期間資產(chǎn)保值爭值情況，任期目標完成程度，在同行業(yè)所處位置。最終達到審計報告能給委托部門和單位主管領(lǐng)導(dǎo)提供聘用被審計者一個客觀、公正、實事求是的依據(jù)性報告。 　　干部離任經(jīng)濟責任審計過程中，對內(nèi)部審計部門講，遇到實際問題還可能很多。單位主管領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的要求也可能不一致。內(nèi)部審計要處理好自己的位置，減少審計風險，樹立審計獨立監(jiān)督、客觀公正的良好形象。 陜西師范大學(xué)審計處·陰健俊