訂立合同有技巧——關于印花稅的籌劃

　　 　　案例： 　　振興鋁合金門窗廠與安居建筑安裝企業簽立了一份加工承欖合同。合同中規定： 　　1．振興鋁合金門窗廠受安居建筑安裝公司委托，負責加工總價值50萬元的鋁合 金門窗，加工所需原材料由鋁合金門窗廠提供。振興鋁合金門窗廠共收取加工費及原 材料費共30萬元。 　　2．振興鋁合金門窗廠提供零配件，價值5萬元。該份合同振興鋁合金門窗廠交印花銳 (30000+50000)×0.5‰＝175元 　　分析： 　　由于合同簽立不恰當，振興鋁合金門窗廠在不知不覺中多繳納了稅款。 　　我國印花稅稅法，對加工承攬合同的計稅依據有如下規定： 　　1．加工承攬合同的計稅依據為加工或承攬收入。如有受委托方提供原材料金額 的，可不并入計稅依據，但受托方提供輔助材料的金額，則應并入計稅金額。 　　2．加工承攬合同規定由受托方提供原材料的，若合同中分別記載加工費金額和 原材料金額，應分別計稅：加工費金額按加工承攬合同運用0.5‰稅率計稅，原材料金 額按購銷合同適用0.3‰稅率計稅，并按兩項稅額相加的金額貼花；若合同中未分別記載兩項金額，而只有混匯的總金額，則從高適用稅率，應按全部金額依照加工承攬合同，適用0.5‰稅率計稅貼花。 　　由此可見，在此案例中，如果合同中將振興鋁合金門窗廠所提供的加工費金額與 原材料金額分別核算，則能達到節稅的目的。如加工費為10萬元，原材料費為20萬元，所需貼花的金額為： 200000×0.3‰+100000×0.5‰+50000×0.5‰＝135元。 　　點評： 　　在許多企業財務人員的眼里，印花稅是極不起眼的小稅種，因而常常忽視了節稅。 然而，企業在生產經營中總是頻繁的訂立各種各樣的合同，且有些合同金額巨大， 因而印花稅的籌劃不僅是必要的，而且是重要的。 　　由于印花稅稅率較小，印花稅籌劃的關鍵集中在計稅依據的確定上，掌握以下幾 點將有利于財務人員準確地計算印花稅，避免多納稅。 　　1．同一憑證載有兩個或兩上以上經濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金 額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率 較高的計稅貼花。 　　2．應稅憑證所載金額為外國貨幣的，應按照憑證書立當日國家外匯管理局公布 的外匯牌價折合人民幣，然后計算應納稅額。 　　3．應納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數不滿5分的不計， 滿5分的按1角計算。 　　4．對于在簽訂時無法確定計稅金額的合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后 結算時再按實際金額計稅，補貼印花。 　　5．商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購 又銷雙重經濟行為的合同，對比，應按合同所載的購銷合計金額計稅貼花。合同未列 明金額的，應按合同所載購、銷數量依照國家牌價或者市場價格計算應納稅額。 　　6．對國內各種形式的貨物聯運，凡在起運地統一結算全程運費的，應以全程運 費作為計稅依據，由起運地運費結算雙方繳納印花稅；凡分程結算運費的，應以分程 的運費作為計稅依據，分別由辦理運費結算的各方繳納印花稅。 　　7．對國際貨運，凡由我國運輸企業運輸的，不論在我國境內還是境外起運或中 轉分程運輸的，我國運輸企業所持的一份運費結算憑證，均按本程運費計算應納稅額；托運方所持的一份運輸結算憑證，按全程運費計算應納稅額。由外國運輸企業運輸進出口貨物的，外國運輸企業所持的一份運費結算憑證免納印花稅；托運方所持的一份運費結算憑證應繳納印花稅。