境外所得已納稅額扣除的籌劃(2)

　　在A國繳納所得稅12萬元，低于抵扣限額14.85萬元，可全額抵扣；在B國繳納所得稅16.1萬元，高于抵扣限額15.84萬元，超過限額0.26萬元，當年不得抵扣。 　　（3）該企業當年境內、境外所得應交所得稅額=63.69-12-15.84=35.85（萬元） 　　（二）定率抵扣法 　　抵扣額=（45+48）×16.5%=15.345（萬元） 　　應納所得稅=63.69-15.345=48.345（萬元） 　　比較上述計算結果，采用限額抵扣法比采用定率抵扣法節省稅收12.495萬元（48.345-35.85)。 　　再看另一種情況：如果A國所得稅稅率為10%，B國所得稅稅率為15%，則在A、B兩國繳納的所得稅分別為4萬元和6.9萬元，均低于各國的抵扣限額，在計算應納稅額時，可以全額抵扣。若采用限額抵扣法，則該企業當年境內、境外所得應交所得稅額=63.69-4-6.9=52.79（萬元）；如果采用定率抵扣法，其境外抵扣額仍為15.345萬元，應納所得稅額=63.69-15.345=48.345（萬元）。采用定率抵扣法比限額抵扣法節省稅收4.445萬元（52.79-48.345)。 　　納稅人選擇抵扣方法時，應當注意以下幾點： 　　一、在對境外投資之前，應當事先了解被投資國家或地區的所得稅稅率，以及有關所得稅稅前扣除的項目范圍及標準，初步確定被投資方所得稅稅負。 　　二、采用限額抵扣法時，納稅人在與中國締結避免雙重征稅協定的國家，按所在國稅法及政府規定獲得的所得稅減免稅，以及對外經濟合作企業承攬世界性經濟組織的援建項目和中國政府駐外使、領館項目，獲當地國家（地區）政府減免所得稅的，可由納稅人提供有關證明，經稅務機關審核后，視同已交所得稅進行抵免。此外，納稅人在境外遇有風、火、震等嚴重自然災害，損失較大，繼續投資、經營活動確有困難的，應取得中國政府駐當地使、領館等駐外機構的證明后，按現行規定報經稅務機關批準，按照條例和實施細則的有關規定，對其境外所得給予一年減征或免征所得稅的照顧。 　　三、根據被投資方的所得稅稅負，結合我國所得稅稅率和稅前扣除的規定來確定采用何種方法。通常情況下，如果被投資方所得稅稅負超過我國的所得稅稅負，則采用限額抵扣法；反之，采用定率抵扣法。如果投資于兩個以上的國家或地區，則可根據各個國家的稅率，按照預期盈利情況進行模擬測算，以比較稅負。 　　四、抵扣方法經主管稅務機關批準后，不得更改。