個(gè)人投資的所得稅籌劃(2)

　　 　　合伙企業(yè)是指依照合伙企業(yè)法在中國境內(nèi)設(shè)立的，由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織。在合伙企業(yè)中合伙損益由合伙人依照合伙協(xié)議約定的比例分配和分擔(dān)。合伙企業(yè)成立后，各投資人獲取收益和承擔(dān)責(zé)任的比例就已確定。和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一樣，從２０００年１月１日起，對(duì)合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，各合伙人的投資所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。但是由于合伙企業(yè)都有兩個(gè)及兩個(gè)以上的合伙人，而每個(gè)合伙人僅就其獲得的收益繳納個(gè)人所得稅。 　　例如：某合伙企業(yè)有５個(gè)合伙人，各合伙人的出資比例均為２０％。本年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為３０萬元，由各合伙人按出資比例均分。這樣每個(gè)合伙人應(yīng)納的個(gè)人所得稅為３０００００×２０％×３５％－６７５０（個(gè)人所得稅速算扣除數(shù)）＝１４２５０元，稅后收入為６００００－１４２５０＝４５７５０元。合伙企業(yè)每個(gè)合伙人的實(shí)際稅負(fù)為２３．７５％（１４２５０／６００００×１００％）。 　　私營(yíng)企業(yè)的稅負(fù) 　　目前設(shè)立私營(yíng)企業(yè)的主要方式是成立有限責(zé)任公司，即由兩個(gè)以上股東共同出資，每個(gè)股東以其認(rèn)繳的出資額對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。作為投資者的個(gè)人股東以其出資額占企業(yè)實(shí)收資本的比例獲取相應(yīng)的股權(quán)收入。作為企業(yè)法人，企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)投資者從企業(yè)分得股利時(shí)，按股息、紅利所得繳納２０％的個(gè)人所得稅。這樣，投資者取得的股利所得就承擔(dān)了雙重稅負(fù)。由于單個(gè)投資者享有的權(quán)益只占企業(yè)全部權(quán)益的一部分，其承擔(dān)的責(zé)任也只占企業(yè)全部責(zé)任的一部分。但是，因其取得的收益是部分收益，企業(yè)繳納的所得稅稅負(fù)個(gè)人投資者也按出資比例承擔(dān)。 　　舉一簡(jiǎn)例：個(gè)人投資者占私營(yíng)企業(yè)出資額的５０％，企業(yè)稅前所得為１２萬元，所得稅稅率為３３％，應(yīng)納企業(yè)所得稅１２００００×３３％＝３９６００元，稅后所得為１２００００－３９６００＝８０４００元，個(gè)人投資者從企業(yè)分得股利為８０４００×５０％＝４０２００元。股息、紅利所得按２０％的稅率繳納個(gè)人所得稅，這樣投資者繳納的個(gè)人所得稅為４０２００×２０％＝８０４０元，稅后收入為４０２００－８０４０＝３２１６０元，實(shí)際稅負(fù)為（３９６００×５０％＋８０４０）／（１２００００×５０％）×１００％＝４６．４％。 　　在上述幾種投資方式中，一般來講，在收入相同的情況下，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的稅負(fù)是一樣的，私營(yíng)企業(yè)的稅負(fù)最重。但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)等三種形式的企業(yè)，是法人單位，在發(fā)票的申購、納稅人的認(rèn)定等方面占有優(yōu)勢(shì)，比較容易開展業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)的范圍比較廣，并且可以享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策。 　　在三種企業(yè)形式中，私營(yíng)企業(yè)以有限責(zé)任公司的形式出現(xiàn)，只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較?。粋€(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)由于要承擔(dān)無限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)較大。特別是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)還存在增值稅一般納稅人認(rèn)定等相關(guān)法規(guī)不健全不易操作的現(xiàn)象，加劇了這類企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。而合伙企業(yè)由于由多方共同興辦企業(yè)，在資金的籌集等方面存在優(yōu)勢(shì)，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較少。相對(duì)于有限責(zé)任公司而言，較低的稅負(fù)有利于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的發(fā)展。個(gè)人投資者在制定投資計(jì)劃時(shí)，應(yīng)充分考慮各方面的因素，選擇最優(yōu)投資方案。