來料加工、進料加工如何選擇

　　進料加工是指有進出口經營權企業，用外匯購買進口原材料、元器件、零部件和包裝材料，經生產加工成成品或半成品返銷出口的業務。進料加工貿易，海關一般對進口材料按85％或95％的比例免稅或全額免稅，貨物出口按“免、抵、退”計算退（免）增值稅。 　　來料加工是由外商提供一定的原材料、元器件、零部件，由我方加工企業根據外商要求進行加工裝配，成品交外商銷售，由我方收取加工費的業務。來料加工貿易，海關對進口材料全額免稅，貨物出口免征增值稅、消費稅，加工企業加工費免征增值稅、消費稅，出口貨物耗用國內材料支付進項稅金不得抵扣應計入成本。 　　由于稅收政策的不同，造成兩種加工方式稅負的不同，也就影響到加工企業的經濟效益，那么，在兩種加工方式之間如何選擇呢？下面舉例進行分析。 　　案例：某公司從事對外加工業務以及國內銷售業務，對外加工出口A產品，A產品國內成本構成總計為：國內材料成本1000萬元、國內其他成本4000萬元（工資、折舊等無進項稅金）。 　　1.該業務采取進料加工方式 　　A產品當年出口銷售收入17000萬元，加工A產品進口材料成本（海關核銷免稅組成計稅價格）10000萬元，當年應退稅額150萬元。適用“免、抵、退”出口退稅政策，進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加，A產品征稅率17％，出口退稅率13％，城建稅稅率7％，教育費附加費率3％。 　　進料加工效益計算：（1）銷售收入17000萬元； 　　（2）成本：15280萬元，其中： 　　進口材料成本：10000萬元 　　國內材料成本1000萬元國內其他成本4000萬元不予抵扣或退稅進項稅額：17000萬元×（17％－13％）－1000萬元×（17％－13％）＝280萬元； 　　（3）應繳增值稅：－免、抵稅額＝［（出口銷售收入－進口材料成本）×退稅率－應退稅額］＝－（7000萬元×13％－150萬元）＝－760萬元； 　　（4）銷售稅金及附加＝－免、抵稅額×（7％＋3％）＝－76萬元； 　　（5）利潤＝（1）－（2）－（4）＝1796萬元。 　　2.該業務采取來料加工方式 　　加工費免征增值稅，出口貨物耗用國內材料進項稅金不得抵扣計入成本，A產品當年加工費6500萬元。 　　來料加工效益計算：（1）收入（來料加工費）：6500萬元； 　　（2）銷售成本：5170萬元，其中： 　　國內材料成本：1000萬元 　　國內其他成本：4000萬元 　　耗用國內材料進項稅額：1000萬元×17％＝170萬元；（3）銷售稅金及附加：0元； 　　（4）利潤＝（1）－（2）－（3）＝1330萬元。 　　3.進料加工與來料加工方式比較及選擇加工利潤＝銷售收入－銷售成本－銷售稅金及附加。其中：進料加工：銷售成本＝進口材料成本＋國內成本＋不予抵扣或退稅進項稅額，銷售稅金及附加＝-免抵稅額×（城建稅稅率＋3％）；來料加工：銷售成本＝國內成本＋耗用國內材料進項稅額，銷售稅金及附加＝0。 　　進料加工利潤＝銷售收入－進口材料成本－國內成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免抵稅額×（城建稅稅率＋3％）； 　　來料加工利潤＝加工費－國內成本－耗用國內材料進項稅額。 　　根據這兩個公式，對進料加工與來料加工進行比較、選擇：一般進料加工與來料加工發生的“國內成本”相同，企業選用進料加工方式還是來料加工方式利潤最大，只需比較進料加工“銷售收入－進口材料成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免抵稅額×（城建稅稅率＋3％）”差額與來料加工“加工費－耗用國內材料進項稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。 　　本文兩例中，進料加工“銷售收入－進口材料成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免抵稅額×（城建稅稅率＋3％）”差額為6796萬元，大于“加工費－耗用國內材料進項稅額”差額6330萬元，進料加工利潤1796萬元大于來料加工利潤1330萬元，因而該公司應選擇進料加工方式。